Ответы экзамена Дипифр 10 декабря 2013 — оптимальный ответ на 2 вопрос
Данный разбор ответов экзамена Дипифр декабря 2013 подготовлен для тех, кто будет сдавать экзамен Дипифр в 2014 году. Ответы сформулированы в тезисной форме, что очень приветствуется маркерами. Эти ответы содержат поясняющие комментарии со ссылками на стандарты МСФО IAS 17 «Аренда» и МСФО IFRS 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи».
Вопрос 2 экзамена Дипифр 10 декабря 2013 года включал три подвопроса: а) финансовые актив с признаками обесценения, которые появились после отчетной даты, что согласно МСФО 10 не является корректирующим событием; б) продажа бизнеса с признанием убытка от реклассификации IFRS 5; в) продажа с обратной операционной арендой ниже справедливой стоимости.
Обычно официальный перевод на русский язык вопросов экзамена DipIFR является дословным. Иногда это приводит к тому, что смысл условия задач не совсем ясен. В данной статье приведён вольный перевод с английского варианта экзамена, который был опубликован на сайте АССА сразу после 10 декабря. Вольный перевод означает не дословный перевод на русский язык, а перевод с вольным порядком слов, но с сохранением смысла английского текста.
Ответ на вопрос 2а, экзамен Дипифр декабрь 2013
1 апреля 2013 года «Дельта» подписалась на приобретение 40 млн. облигаций компании «Эпсилон», номинальная стоимость облигации равна 1 доллару. Облигации были выпущены по цене 90 центов и в соответствии с условиями выпуска подлежали погашению по цене 1.20 доллара 31 марта 2018 года. Выплаты процентов производятся ежегодно в конце периода 31 марта в размере 4% от номинала. Эффективная годовая процентная ставка по данному инструменту равна 9.9%. «Дельта» намерена удерживать облигации до их погашения.
До 31 октября 2013 года «Эпсилон» представляла собой успешную компанию с репутацией компании, которая всегда погашает свои обязательства в договорные сроки. Однако «Эпсилон» стала испытывать проблемы с ликвидностью после события, случившегося 31 октября 2013 года, которое привело к неплатежеспособности трёх основных покупателей «Эпсилон». В течение ноября 2013 года «Эпсилон» вступила в переговоры со всеми своими кредиторами, включая «Дельту». «Дельта» согласилась отказаться от получения процентов, причитающихся ей 31 марта 2014 и 2015 года, при условии возобновления обычного порядка выплаты, начиная с 31 марта 2016 года.
Задание: Объясните и покажите (подкрепив цифрами, где это возможно), каким образом данное событие будет отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 30 сентября 2013 года. При этом нет необходимости приводить цифры, которые только показаны в примечаниях к финансовой отчетности.
РЕШЕНИЕ
1) Дельта купила облигации, для нее это финансовый актив.
2) Согласно МСФО IFRS 9 финансовые активы отражаются либо по СС, либо по амортизированной стоимости в зависимости от бизнес-модели компании.
3) Поскольку Дельта намеревается удерживать данные облигации до погашения, получать контрактные денежные потоки, которые представляют собой выплату процентов и основного долга, данная инвестиция должна отражаться по амортизированной стоимости.
4) На 30 сентября 2013 года стоимость актива будет равна:
первоначальная стоимость – 40,000 штук*$ 0,90 = 36,000
ежегодная выплата 4%*40,000 = 1,600
ежегодный процент по ставке 9,9%
|
Входящее сальдо на 01.04 13 |
9,9%*6/12 |
Выплата |
Исходящее сальдо на 30.09.13 |
|
36,000 |
1,782 |
0 |
37,782 |
36,000*9,9%*6/12 = 1,782
5) Событие, случившееся 31 октября 2013 года, является событием после отчетной даты.
6) Оно повлияло на сумму денежных потоков от актива, что является индикатором обесценения финансового актива. Необходимо будет рассчитать обесценение.
7) Однако, это событие не является корректирующим, так как оно свидетельствует об условиях, возникших ПОСЛЕ окончания отчетного периода. Поэтому оно не влияет на балансовую стоимость актива на 30.09.13, а раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности
ОФП на 30.09.13
Финансовый актив (долгосрочный) – 37,782
Ответ на вопрос 2а, Дипифр декабрь 2013
1 июня 2013 года «Дельта» приняла решение продать торговый бизнес и все активы данного бизнеса. Этот бизнес был приобретен несколько лет назад. Эта продажа не приведет к выходу «Дельты» из конкретного сектора рынка. Балансовая стоимость реализуемых активов на 1 июня 2013 года приводится ниже:
|
млн. долларов |
|
| Гудвил |
10 |
| Основные средства |
20 |
| Патенты и торговые марки |
8 |
| Запасы |
15 |
| Дебиторская задолженность |
10 |
|
63 |
«Дельта» предложила цену продажи бизнеса в размере 46.5 млн. долларов, что является разумной ценой. Прямые затраты на продажу оцениваются «Дельтой» в сумме 500 тыс. долларов. Эти оценки не изменились с 1 июня 2013 года, и «Дельта» рассчитывает продать бизнес не позднее 31 марта 2014 года.
Ни один из реализуемых активов данного бизнеса не претерпел явного обесценения на 1 июня 2013 года. На эту дату запасы и дебиторская задолженность были отражены по стоимости, не превышающей их возмещаемую стоимость.
(7 баллов)
Задание: Объясните и покажите (подкрепив цифрами, где это возможно), каким образом данное событие будет отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 30 сентября 2013 года. При этом нет необходимости приводить цифры, которые только показаны в примечаниях к финансовой отчетности.
РЕШЕНИЕ
1) Компания должна классифицировать долгосрочный актив или выбывающую группу активов как предназначенную для продажи, если его/их балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не через использование.
2) Условия необходимые для этого:
а) активы должны быть готовы к немедленной продаже
б) продажа должна быть весьма вероятна – принят план продажи, начат активный поиск покупателя, цена продажи должна быть обоснованна, ожидается, что продажа будет завершена в течение года с принятия решения.
3) Судя по всему, данные условия выполнены Дельтой, и с 1 июня 2013 года активы должны быть классифицированы как долгосрочные активы, предназначенные для продажи.
4) Активы/обязательства группы выбытия показываются отдельной строкой, переводятся в раздел оборотных активов, амортизация активов прекращается. На дату реклассификации нужно отразить активы по стоимости наименьшей из балансовой и справедливой за минусом затрат на продажу.
5) Поскольку 46,500 является разумной ценой, можно предположить, что это справедливая стоимость активов. СС минус затраты на продажу равна: 46,500 – 500 = 46,000.
6) Балансовая стоимость 63,000 выше, поэтому нужно признать убыток в сумме 63,000 – 46,000 = 17,000.
7) Убыток сначала уменьшает гудвил до нуля: гудвил 10 – 10 = 0
8) Оставшаяся часть убытка распределяется между другими активами пропорционально их балансовой стоимости.
9) Поскольку запасы и дебиторская задолженность отражены по стоимости, не превышающей их возмещаемую стоимость, убыток распределяется только на ОС и НМА.
10) 7*20/2 = 5 – убыток на ОС
11) 7*8/28 = 2 – убыток на НМА
Распределение убытка от реклассификации:
|
До рекласса |
После рекласса |
||
| Гудвил |
10 |
(10) |
0 |
| Основные средства |
20 |
(5) |
15 |
| Патенты и торговые марки |
8 |
(2) |
6 |
| Запасы |
15 |
0 |
15 |
| Дебиторская задолженность |
10 |
0 |
10 |
|
63 |
(17) |
46 |
ОФП на 30.09.13
Активы для продажи – 46,000
КОММЕНТАРИЙ
Ключевая фраза для этой задачи: «Дельта приняла решение продать бизнес и активы». Из этой фразы понятно, что Дельта решила возмещать стоимость определенных активов через продажу, и, значит, работает стандарт МСФО IFRS 5.
Конечно, в задании не хватает условий, необходимых для реклассификации активов в активы для продажи. Указаны только два условия – продажа вероятна в течение года и Дельта установила обоснованную (незавышенную) цену продажи. Ничего не сказано про «готовность к продаже», про «активный поиск покупателя», и это могло кого-то навести на мысль, что реклассификацию в активы для продажи сделать нельзя. Однако совершенно необходимо было написать об этом и обязательно перечислить все те условия, которых не хватает в задании.
Даже если кто-то не хотел применять МСФО IFRS 5 из-за того, что некоторые условия не были перечислены, само наличие цифр в задаче должно было подтолкнуть к этому. Раз уж цифры даны в задаче, значит, за расчеты полагаются баллы, и таким расчетом может быть только расчет обесценения данной группы активов.
Почему не МСФО IAS 36 «Обесценение активов»? Потому что в условии задачи есть такая фраза: «Ни один из реализуемых активов данного бизнеса не претерпел явного обесценения на 1 июня 2013 года» Она прямо говорит о том, что МСФО IAS 36 к этой задаче не подходит. Этой фразой экзаменатор хотел подчеркнуть, что возмещаемая стоимость, как наибольшее из ценности использования и справедливой минус затраты на продажу, превышает балансовую для всех долгосрочных активов. Справедливая минус затраты на продажу равна 46,000, значит, меньше балансовой, значит, именно ценность использования активов является их возмещаемой стоимостью по МСФО IAS 36. Как только Дельта приняла решение возмещать стоимость активов через продажу (а значит, отказалась от их использования), то ценность использования для Дельты становится равной нулю, а возмещаемая стоимость теперь становится равной чистой стоимости продажи. И нужно признать убыток.
В июне и в декабре 2012 на экзамене Дипифр были похожие задачи на продажу бизнеса. В июне 2012 года экзаменатор сформулировал задание недвусмысленно: «приняла решение о продаже компонента предприятия. Данный компонент представляет собой группу выбытия, удовлетворяющую критериям классификации в качестве предназначенной для продажи». В декабре 2012 года было перечислено мало критериев, но Омега все-таки продала бизнес, что не оставляло сомнений в применении стандарта МСФО IFRS 5. В этот раз экзаменатор, вероятно, хотел усложнить задание, и ему это удалось.
Ответ на вопрос 2c, Дипифр 10 декабря 2013 года
1 апреля 2013 года «Дельта» реализовала недвижимость за 20 млн. долл. Балансовая стоимость недвижимости на 1 апреля 2013 года составляла 23 млн. долл., а рыночная стоимость была равна 25 млн. долл. 1 апреля 2013 года «Дельта» заключила договор аренды данной недвижимости сроком на 5 лет. На эту дату срок полезной службы недвижимости оценивался в 25 лет. Ежегодный арендный платеж в сумме 1.8 млн. долл. подлежит выплате 1 апреля авансом. Эта арендная плата учитывает тот факт, что недвижимость была продана по цене ниже ее справедливой стоимости.
(5 баллов)
Задание: Объясните и покажите (подкрепив цифрами, где это возможно), каким образом данное событие будет отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 30 сентября 2013 года. При этом нет необходимости приводить цифры, которые только показаны в примечаниях к финансовой отчетности.
РЕШЕНИЕ
1) Данная операция – продажа с обратной операционной арендой. Аренда является операционной, так как срок аренды существенно меньше, чем оставшийся срок службы недвижимости.
2) Нужно признать выручку и списать недвижимость из состава основных средств.
3) Поскольку это продажа ниже балансовой стоимости, убыток от продажи составляет 3,000.
4) Кроме того, это продажа ниже справедливой стоимости, но при этом арендные платежи также ниже рыночных (в условии это прямо не указывается, только подразумевается, что оставляет вопросы к экзаменатору по качеству формулирования условия задачи!). Согласно МСФО IAS 17 в этом случае убыток должен признаваться не сразу, а в течение срока аренды.
5) Таким образом, 3000 отражаются как расходы будущих периодов и ежегодно списываются на ОПУ.
6) С 1 апреля до 30 сентября 2013 года прошло 6 месяцев, 3000/5 лет*6/12 = 300 должно быть списано с расходов будущих периодов на ОПУ за полгода.
ОФП на 30.09.13
Расходы будущих периодов: 3,000 – 300 = 2,700
Долгосрочные РБП: 2,700 – 600 = 2,100
Краткосрочные РБП: 600
Аванс по аренде – 1,800/2 = 900
ОСД за год, закончившийся 30.09.13
Арендная плата – 1,800/2 = 900
Убыток от продажи — 300
КОММЕНТАРИЙ
П.61 МСФО IAS 17 «Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению операционной аренды и очевидно, что операция совершается по справедливой стоимости, прибыль или убыток подлежит немедленному признанию. Если продажная цена ниже справедливой стоимости, прибыль или убыток подлежит немедленному признанию, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной, и тогда он переносится на следующие периоды и списывается пропорционально арендным платежам на протяжении предполагаемого срока использования актива».
Если продажная цена выше справедливой стоимости, превышение над справедливой стоимостью переносится на следующие периоды и списывается на протяжении предполагаемого срока использования актива.
Надеюсь, данные ответы были понятны. Если какое-то непонимание осталось, пожалуйста, задавайте вопросы в комментариях. Буду рада на них ответить.
Вы можете почитать другие статьи по этой теме:
Комментировать
