МСФО, Дипифр

Консолидационный вопрос Дипифр в декабре 2014 года  очень похож на консолидацию июня 2014. Те же две дочерних компании, похожий расчет обесценения гудвила для Беты, пенсионный план  и хеджирование в примечаниях. Для тех, кто разобрал июньский экзамен, консолидация в декабре не представляла особой сложности. Главное было знать, как составить ОИК, потому что на него выделено 8 баллов из 40.

Поскольку вариант экзамена на русском языке уже опубликован на сайте АССА, я не буду приводить условие задач экзамена. Сам экзамен можно скачать по адресу:

http://www.accaglobal.com/content/dam/ACCA_National/russia/qualifications/Dipifr-question-paper-russian.pdf

Примечание 1
Тест на обесценение гудвила Беты:

Обесценение гудвила Беты 3,000 надо отнести на себестоимость

Примечание 2
Расчет корректировок по Гамме:

Корректировки до СС даны в условии, надо только рассчитать дополнительный износ

Оборудование – 7,200
Дополнительный износ по оборудованию за 8 месяцев – 7,200/3 года*8/12 = 1,600

Недвижимость амортизируемый компонент 20,000 – 11,000 = 9,000
Дополнительный износ по недвижимости за 8 месяцев – 9,000/25 лет*8/12 = 240

1,600 и 240 надо вычесть из себестоимости

Примечание 3
Нереализованная прибыль в запасах

• Бета: (2,400 – 1,800) *25/125 = 120
• Гамма: (2,000 – 0) *25/125 = 400

120 и 400 надо вычесть из себестоимости

Подробно о расчете нереализованной прибыли в запасах можно прочитать в статье про наценку на себестоимость и коэффициент валовой маржи

В официальном ответе, на первый взгляд, приведены другие цифры корректировок по нереализованной прибыли в запасах.

• Исходящее сальдо запасов (25/125 х (2,400 + 2,000)) = 880
• Входящее сальдо запасов (25/125 х 1,800) = (360)

Если вдуматься, то разница только в представлении ответа, а общая сумма корректировки одинакова:

• официальный ответ: 880+(360) = 520
• ответ в данной статье: 400+120 = 520

Дело в том, что можно считать эту корректировку двумя разными способами. В официальном ответе делается расчет нереализованной прибыли в запасах отдельно по входящим остаткам запасов, отдельно по исходящим. Я все-таки рекомендовала бы делать этот расчет, как он сделан у меня — отдельно по Бете и отдельно по Гамме. Потому что не всегда Бета и Гамма обе будут дочерними компаниями. Когда одна из них будет ассоциированной, будет проще рассчитать эту корректировку по каждой компании отдельно.

Обороты по выручке надо вычесть из выручки и добавить к себестоимости:

• Бета  — 12,000
• Гамма — 5,000

Итого — 17,000

Примечание 4
Пенсионный план

Альфа отнесла взносы в пенсионный план в управленческие расходы. Как всегда, то, что сделала Альфа, неправильно. Поэтому проводки Альфы надо сторнировать — убрать 5,400 из управленческих расходов. Кроме того, надо сделать остальные корректировки: отнести в расходы стоимость текущих услуг 6,000, провести финансовые расходы 250 и отразить актуарный убыток в ПСД 150.

Примечание 5.
Расходы на реструктуризацию

Из того, что дано в условии, нужно оставить только 10,000. Можно либо сделать сторно (14,000), а затем провести 10,000, либо сделать одну результирующую корректировку на 4,000. Главное, чтобы по этой строке осталось (10,000).

Примечание 6
Дивиденды

Бета – 10,000*75% = 7,500 — убрать из инвестиционного дохода

В условии сказано, что инвестиционный доход был правильно отражен в отчетности Альфы. В отчете об изменениях капитала написано, что дивиденды были выплачены 31 декабря 2013 года. А Гамма была приобретена Альфой 1 февраля 2014 года. Дивиденды всегда получает владелец акций. Это значит, что Альфа дивиденды от Гаммы не получила, просто потому, что она еще не приобрела акции Гаммы на 31 декабря 2013. А раз она правильно отразила дивиденды в своей отчетности, значит, дивидендов от Гаммы в ее инвестиционном доходе нет. И корректировка по дивидендам Гаммы не нужна.

Примечание 7
Конвертируемые облигации

Долговой компонент:

• 15,000*$6.71 = 100,650
• 300,000*$0.463 = 138,900

Итого – 239,550

Долевой компонент: 300,000 – 239,550 = 60,450. Это прочие компоненты капитала, надо отнести в ОИК.

Финансовые расходы по долговому компоненту: 239,550*8% = 19,164

Корректировки:

• Альфа отразила 15,000 – сторнируем из финансовых расходов
• Надо провести правильные финансовые расходы —  19,164

Примечание 8
Прочий совокупный доход

Здесь единственное, что надо отметить – не надо умножать ПСД Гаммы на 8/12.

«По состоянию на 1 февраля 2014 года справедливая стоимость финансовых активов «Гаммы» не изменилась с 30 сентября 2013 года.»

Эта фраза означает, что весь ПСД был заработан Гаммой после ее приобретения Альфой. Поэтому в ПСД Гаммы надо поставить полную сумму 1,400.

Примечание 9
Хеджирование

Это примечание не должно было стать каким-то затруднением для тех, кто внимательно разобрал консолидационный вопрос в июне 2014 года. Все очень похоже. Только там была прибыль по валютному контракту, а здесь убыток. Ключевая фраза:

«на 30 сентября 2014 года справедливая стоимость данного валютного контракта составила 1.1 миллиона долларов (финансовое обязательство)».

Это значит, что проводка такая Дт Убыток ПСД Кт Финансовое обязательство – 1,100

Расчет неконтролирующей доли в чистой прибыли:

Бета

Гамма

ОИК — консолидированный отчет об изменениях в капитале

*28,000 – СС НКД Гаммы на дату приобретения

Прирост капитала Беты с даты приобретения до даты начала года:

• капитал Беты на 01.10.13 (по условию) – 140,000
• капитал Беты на дату приобретения (по условию) – 80,000

Итого Прирост капитала – 60,000

75% от этой суммы пойдет в контролирующую долю, остаток – в неконтролирующую долю

Контролирующая доля в капитале на начало года

Неконтролирующая доля в капитале на начало года

Консолидированный отчет о совокупном доходе

Выручка 260,000+200,000+180,00*8/12 +(17,000)

Себестоимость (130,000)+(110,000)+(90,000)*8/12+17,000+(120)+(400)+(1,600)+(240)+(3,000)

Коммерческие расходы (20,000)+(15,000)+(13,500)*8/12

Управленческие расходы (25,000)+(20,000)+(18,000)*8/12+5,400+(6,000)

Инвестиционный доход 12,600+0+1,500*8/12+(7,500)

Финансовые расходы  (26,000)+(15,000)+(12,000)*8/12+15,000+(19,164)+(250)

Расходы на реструктуризацию (14,000) + 0 + 0 +14,000+(10,000)

Налог на прибыль  (14,000)+(10,000)+(12,000)*8/12

Чистая прибыль                                                                    83,726

ПСД — переоценка ФА     9,000+0+1,400

ПСД — актуарный убыток  (150)

ПСД — хеджирование        (1,100)

Совокупный доход                                                                92,876

• Неконтролирующая доля в чистой прибыли   6,750+4,432 = 11,182
• Контролирующая доля   83,726 — 11,182 = 72,544
• Неконтролирующая доля в совокупном доходе  6,750+4,712 = 11,462
• Контролирующая доля в совокупном доходе    92,876 — 11,462 = 81,414

Вы можете прочитать другие статьи на тему экзамена Дипифр:

• 1. Ломка стереотипов, или консолидация за гранью привычного (июнь 2014)
• 2. Как улучшить результат экзамена Дипифр
• 3. Как сдать Дипифр со второго раза. 60 баллов набрать действительно реально
• 4. Прогноз экзамена Дипифр декабрь 2014 года

 Вернуться на главную страницу

Все статьи сайта

17 комментариев