Дипифр ответы к экзамену 9 декабря 2014 — консолидация

Консолидационный вопрос Дипифр в декабре 2014 года  очень похож на консолидацию июня 2014. Те же две дочерних компании, похожий расчет обесценения гудвила для Беты, пенсионный план  и хеджирование в примечаниях. Для тех, кто разобрал июньский экзамен, консолидация в декабре не представляла особой сложности. Главное было знать, как составить ОИК, потому что на него выделено 8 баллов из 40.

Поскольку вариант экзамена на русском языке уже опубликован на сайте АССА, я не буду приводить условие задач экзамена. Сам экзамен можно скачать по адресу:

http://www.accaglobal.com/content/dam/ACCA_National/russia/qualifications/Dipifr-question-paper-russian.pdf

Примечание 1
Тест на обесценение гудвила Беты:

 

Балансовая

Гудвил

Итого

Возмещаемая

Обесценение

ЕГДС 1

45,000

8,000

53,000

> 50,000

3,000

ЕГДС 2

55,000

4,000

59,000

< 65,000

нет

ЕГДС 3

30,000

3,000

33,000

< 35,000

нет

ЕГДС 4

30,000

3,000

33,000

< 35,000

нет

Обесценение гудвила Беты 3,000 надо отнести на себестоимость

Примечание 2
Расчет корректировок по Гамме:

Корректировки до СС даны в условии, надо только рассчитать дополнительный износ

Оборудование – 7,200
Дополнительный износ по оборудованию за 8 месяцев – 7,200/3 года*8/12 = 1,600

Недвижимость амортизируемый компонент 20,000 – 11,000 = 9,000
Дополнительный износ по недвижимости за 8 месяцев – 9,000/25 лет*8/12 = 240

1,600 и 240 надо вычесть из себестоимости

Примечание 3
Нереализованная прибыль в запасах

  • Бета: (2,400 – 1,800) *25/125 = 120
  • Гамма: (2,000 – 0) *25/125 = 400

120 и 400 надо вычесть из себестоимости

Подробно о расчете нереализованной прибыли в запасах можно прочитать в статье про наценку на себестоимость и коэффициент валовой маржи

В официальном ответе, на первый взгляд, приведены другие цифры корректировок по нереализованной прибыли в запасах.

  • Исходящее сальдо запасов (25/125 х (2,400 + 2,000)) = 880
  • Входящее сальдо запасов (25/125 х 1,800) = (360)

Если вдуматься, то разница только в представлении ответа, а общая сумма корректировки одинакова:

  • официальный ответ: 880+(360) = 520
  • ответ в данной статье: 400+120 = 520

Дело в том, что можно считать эту корректировку двумя разными способами. В официальном ответе делается расчет нереализованной прибыли в запасах отдельно по входящим остаткам запасов, отдельно по исходящим. Я все-таки рекомендовала бы делать этот расчет, как он сделан у меня — отдельно по Бете и отдельно по Гамме. Потому что не всегда Бета и Гамма обе будут дочерними компаниями. Когда одна из них будет ассоциированной, будет проще рассчитать эту корректировку по каждой компании отдельно.

Обороты по выручке надо вычесть из выручки и добавить к себестоимости:

  • Бета  — 12,000
  • Гамма — 5,000

Итого — 17,000

Примечание 4
Пенсионный план

Чистое обязательство плана на начало (32,000 — 27,000)

(5,000)

Текущие услуги (увеличивают обяз-во):

(6,000)

Финансовые расходы по ставке 5% (5,000*5%)

(250)

Взносы (увеличивают активы, уменьшают обяз-ва)

5,400

Выплата пенсий (2,000 – 2,000)

ноль

Подитог: чистое обязательство

(5,850)

Факт: чистое обязательство (40,000 – 34,000)

(6,000)

Актуарный убыток Дт ПСД Кт Обязательство

(150)

Альфа отнесла взносы в пенсионный план в управленческие расходы. Как всегда, то, что сделала Альфа, неправильно. Поэтому проводки Альфы надо сторнировать — убрать 5,400 из управленческих расходов. Кроме того, надо сделать остальные корректировки: отнести в расходы стоимость текущих услуг 6,000, провести финансовые расходы 250 и отразить актуарный убыток в ПСД 150.

Примечание 5.
Расходы на реструктуризацию

Из того, что дано в условии, нужно оставить только 10,000. Можно либо сделать сторно (14,000), а затем провести 10,000, либо сделать одну результирующую корректировку на 4,000. Главное, чтобы по этой строке осталось (10,000).

Примечание 6
Дивиденды

Бета – 10,000*75% = 7,500 — убрать из инвестиционного дохода

В условии сказано, что инвестиционный доход был правильно отражен в отчетности Альфы. В отчете об изменениях капитала написано, что дивиденды были выплачены 31 декабря 2013 года. А Гамма была приобретена Альфой 1 февраля 2014 года. Дивиденды всегда получает владелец акций. Это значит, что Альфа дивиденды от Гаммы не получила, просто потому, что она еще не приобрела акции Гаммы на 31 декабря 2013. А раз она правильно отразила дивиденды в своей отчетности, значит, дивидендов от Гаммы в ее инвестиционном доходе нет. И корректировка по дивидендам Гаммы не нужна.

dec 2014

Примечание 7
Конвертируемые облигации

Долговой компонент:

  • 15,000*$6.71 = 100,650
  • 300,000*$0.463 = 138,900

Итого – 239,550

Долевой компонент: 300,000 – 239,550 = 60,450. Это прочие компоненты капитала, надо отнести в ОИК.

Финансовые расходы по долговому компоненту: 239,550*8% = 19,164

Корректировки:

  • Альфа отразила 15,000 – сторнируем из финансовых расходов
  • Надо провести правильные финансовые расходы —  19,164

Примечание 8
Прочий совокупный доход

Здесь единственное, что надо отметить – не надо умножать ПСД Гаммы на 8/12.

«По состоянию на 1 февраля 2014 года справедливая стоимость финансовых активов «Гаммы» не изменилась с 30 сентября 2013 года.»

Эта фраза означает, что весь ПСД был заработан Гаммой после ее приобретения Альфой. Поэтому в ПСД Гаммы надо поставить полную сумму 1,400.

Примечание 9
Хеджирование

Это примечание не должно было стать каким-то затруднением для тех, кто внимательно разобрал консолидационный вопрос в июне 2014 года. Все очень похоже. Только там была прибыль по валютному контракту, а здесь убыток. Ключевая фраза:

«на 30 сентября 2014 года справедливая стоимость данного валютного контракта составила 1.1 миллиона долларов (финансовое обязательство)».

Это значит, что проводка такая Дт Убыток ПСД Кт Финансовое обязательство – 1,100

Расчет неконтролирующей доли в чистой прибыли:

Бета

Чистая прибыль до корр 30,000
обесценение (3,000)
После корректировок 27,000 *25% 6,750

Гамма

Чистая прибыль до корр 36,000*8/12 24,000
Доп износ оборудование (1,600)
Доп износ недвижимость (240)
После корректировок 22,160 *20% 4,432
ПСД 1,400
Совокупный доход после корр 23,560  *20% 4,712

 

ОИК — консолидированный отчет об изменениях в капитале

Контролирующая доля Неконтролирующая доля Итого
Сальдо на 01.10.13 224,640 37,000 261,640
Совокупный доход 81,414 4,712 + 6,750 92,876
Дивиденды (30,000) (10,000 – 7,500) (32,500)
Приобретение Гаммы 28,000* 28,000
Долевой компонент 60,450 60,450
Сальдо на 30.09.14 336,504 73,962 410,466

*28,000 – СС НКД Гаммы на дату приобретения

Прирост капитала Беты с даты приобретения до даты начала года:

  • капитал Беты на 01.10.13 (по условию) – 140,000
  • капитал Беты на дату приобретения (по условию) – 80,000

Итого Прирост капитала – 60,000

75% от этой суммы пойдет в контролирующую долю, остаток – в неконтролирующую долю

Контролирующая доля в капитале на начало года

Капитал Альфы по условию

180,000

Доля Альфы в приросте капитала Беты с ДП до начала года:  60,000*75%=

45,000

Минус нереализованная прибыль в запасах на 01.10.13:  1,800*25/125=

(360)

Итого

224,640

Неконтролирующая доля в капитале на начало года

СС НКД на дату приобретения (по условию)

22,000

Доля НКД в приросте капитала Беты с ДП до начала года: 60,000*25%=

15,000

Итого

37,000

Консолидированный отчет о совокупном доходе

Выручка 260,000+200,000+180,00*8/12 +(17,000)

Себестоимость (130,000)+(110,000)+(90,000)*8/12+17,000+(120)+(400)+(1,600)+(240)+(3,000)

Коммерческие расходы (20,000)+(15,000)+(13,500)*8/12

Управленческие расходы (25,000)+(20,000)+(18,000)*8/12+5,400+(6,000)

Инвестиционный доход 12,600+0+1,500*8/12+(7,500)

Финансовые расходы  (26,000)+(15,000)+(12,000)*8/12+15,000+(19,164)+(250)

Расходы на реструктуризацию (14,000) + 0 + 0 +14,000+(10,000)

Налог на прибыль  (14,000)+(10,000)+(12,000)*8/12

Чистая прибыль                                                                    83,726

ПСД — переоценка ФА     9,000+0+1,400

ПСД — актуарный убыток  (150)

ПСД — хеджирование        (1,100)

Совокупный доход                                                                92,876

  • Неконтролирующая доля в чистой прибыли   6,750+4,432 = 11,182
  • Контролирующая доля   83,726 — 11,182 = 72,544
  • Неконтролирующая доля в совокупном доходе  6,750+4,712 = 11,462
  • Контролирующая доля в совокупном доходе    92,876 — 11,462 = 81,414

Вы можете прочитать другие статьи на тему экзамена Дипифр:

 Вернуться на главную страницу

Все статьи сайта

 

17 комментариев

  • Niko:

    A gde OIK e konvert obliqacia?

    [Ответить]

  • Ольга:

    А почему в ОИК нет долевого компонента конверт.облигаций 60450

    [Ответить]

    expert

    Хотела выяснить, заметит ли это кто-нибудь или нет. 🙂
    Конечно, же он там должен быть.

    [Ответить]

    Niko

    Ya zametil 🙂 mojet vi znaete skolko balov stoit eto ?

    [Ответить]

    Наталья

    Думаю, что около 1 балла

    [Ответить]

  • Student:

    Будет ли решение остальных задач, если да то когда?

    [Ответить]

    expert

    Сегодня.

    [Ответить]

  • Надежда:

    и по хеджированию обязательство в ОИК тоже должно быть.

    [Ответить]

    expert

    Сумма по хеджированию попадает в совокупный доход контролирующей доли. Отдельно в ОИКе такой строки быть не должно. Это было бы ошибкой.

    [Ответить]

  • Наталья:

    Интересно, а чистый обсчет будет считаться за ошибку? Если я написала: Валовая прибыль: Альфа+Бета+8/12 Гамма, а цифры сложила неверно, торопилась.. могут ли снять баллы за это?

    [Ответить]

  • sty:

    здравствуйте, объясните как все же правильно решать примечание №3 с нереализованной прибылью в запасах. С официальными ответами не сходится

    [Ответить]

    expert

    Оба варианта расчета правильны, просто форма представления разная.
    В официальных ответах 880 + (360) = 520.
    Здесь 400 + 120 = 520.

    В первом случае (официальные ответы) — это нереализованная прибыль в запасах по входящему и по конечному сальдо. Во втором случае (мои ответы здесь) отдельно считается нереализованная прибыль в запасах по Бете и по Гамме.

    В официальных ответах экзаменатор применил другую форму представления, потому что ему надо было рассчитать отдельно корректировку по нереализованной прибыли на 01.10.13 для ОИКа — входящее сальдо по нереализованной прибыли. Это как раз и будет сумма 360.

    Чтобы не было путаницы, лучше считать нереализованную прибыль по Бете и Гамме отдельно, как у меня. А входящее сальдо по нереализованной прибыли для ОИКа тоже потом рассчитать отдельно. У меня это сделано в расчете «контролирующая доля в капиале на начало года».

    [Ответить]

  • Dennis:

    Добрый день, сумма на начало периода в ОИУ найдена очень странно .. «капитал Беты на дату приобретения (по условию) – 80,000» в условии такого НЕТ, есть стоимость ЧА на дату приобретения но это ведь совсем разные вещи Активы на дату и Капитал на дату …

    Помогите где найти в условии капитал на дату приобретения ???

    [Ответить]

    expert

    Dennis, чистые активы — это и есть капитал. Чистые активы = Активы минус Обязательства = Капитал.

    [Ответить]

    Dennis

    Да простите, за несерьезный вопрос, перезанимался, называется 🙁 …

    [Ответить]

  • Николай:

    Подскажите, пожалуйста, почему бы просто не взять 140 000 по бете из отчета по капиталу для ОИКа. Почему нам нужен прирост:?

    [Ответить]

    expert

    Николай, потому что мы купили Бету, когда ее чистые активы составляли 80,000. Капитал (чистые активы), которые были до даты покупки, не имеют отношения к Альфе.
    То же самое в расчете консолидированной нераспределенной прибыли — нужно брать только прирост в прибыли дочерней компании с даты приобретения до даты отчета.

    [Ответить]

Комментировать


* Нажимая на кнопку "Отправить комментарий" я соглашаюсь с политикой конфиденциальности

Поиск по сайту с помощью Яндекса
Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle