Финансовые инструменты на экзамене DipIFR Rus в декабре 2016 года

Третий вопрос декабрьского экзамена Дипифр тестировал знание классификации финансовых инструментов. Нужно было написать ответ на теоретический вопрос и сделать расчеты для трех типов инструментов: беспроцентный займ сотруднику, инвестиции в займ, который погашается акциями, и инвестиции в акции другой компании.

Третий вопрос по IFRS 9 «Финансовые инструменты»

Расчетный вопрос 1

1 октября 2015 года Каппа предоставила беспроцентный займ (interest free loan) сотруднику в размере 800 тыс. долларов. Заем должен быть погашен 30 сентября 2017 года. Каппа уверена в том, что сотрудник его погасит. Каппы обычно выдает коммерческие займы под 10% годовых.

Решение

Первоначальное признание финансового инструмента должно быть по справедливой стоимости, но она не всегда совпадает с ценой сделки. По этому поводу есть указание в стандарте IFRS 9 «Финансовые инструменты».

IFRS 9, B5.1.1   … справедливая стоимость долгосрочного займа или дебиторской задолженности, по которым не предусмотрены проценты, может быть оценена как приведенная стоимость всех будущих денежных поступлений, дисконтированных с использованием превалирующей рыночной ставки (ставок) процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным кредитным рейтингом. Сумма, предоставленная взаймы сверх этой справедливой стоимости, является расходом или уменьшением дохода, за исключением случаев, когда она подлежит признанию как какой-либо другой вид актива.

Сотрудник погасит заем через два года в сумме 800,000. Приведенная стоимость этой суммы по ставке 10%: 800,000/(1,10)2 = 661,157. Это будет величина, по которой нужно отразить финансовый инструмент на 1 октября 2015 года. Таким образом, на дату выдачи займа надо сделать проводку:

Дт Займ выданный Кт Денежные средства — 661,157

Как провести разницу между 800,000 и 661,157? Для Каппы это будет убыток, а точнее расходы на персонал, а поскольку сотрудник будет продолжать работать в компании в течение срока займа, то эти расходы правильнее будет списывать в течение двух лет (чтобы соотнести расходы и доходы, связанные с трудовой деятельностью сотрудника, получившего заем)

Дт Расходы будущих периодов Кт Денежные средства — 138,843

За год, закончившийся 30 сентября 2016 года, надо провести финансовый доход и расходы на персонал:

  • Дт Займ выданный Кт Финансовый доход — 661,157 х 10% = 66,116
  • Дт Расходы на персонал в ОПУ Кт Расходы будущих периодов — 138,843/2 = 69,421

ОФП на 30.09.16

  • Финансовый актив краткосрочный — 727,273 = 661,157 + 66,116

ОПУ за год, закончившийся 30 сентября 2016 года

  • Финансовый доход — 66,116
  • Расходы на персонал — (69,421)

А может быть, здесь лучше признавать убыток сразу? Как Вы думаете?

В любом случае, должен быть признан убыток либо сразу, либо в течение двух лет, если работник всё это время будет работать в компании.

В этом случае, проводки будут немного другими:

  • Дт Убыток в ОПУ Кт Денежные средства — 138,843 — на дату выдачи займа
  • Дт Займ выданный Кт Финансовый доход — 661,157 х 10% = 66,116 — в течение  года после выдачи займа

ОФП на 30.09.16

  • Финансовый актив краткосрочный — 727,273 = 661,157 + 66,116

ОПУ за год, закончившийся 30 сентября 2016 года

  • Финансовый доход — 66,116
  • Убыток при выдаче беспроцентного займа — 138,843

Расчетный вопрос 2

1 октября 2015 года Каппа предоставила заем компании Х на сумму в 10 млн. долларов сроком на 3 года. Процентная ставка по займу составляет 8% годовых. 30 сентября 2018 года займ будет погашен акциями компании Х. 30 сентября 2016 года компания Х выплатила проценты в сумме 800 тыс. долларов. После выплаты процентов справедливая стоимость данного финансового актива на 30 сентября 2016 года оценивается в 10 миллионов 500 тыс. долларов.

Решение

Условие, конечно, запутанное. Насколько я понимаю, Каппа имеет выдала займ компании Х, будет удерживать его до погашения и погашение будет акциями, а не денежными средствами. В данном случае Каппа должна классифицировать данный финансовый инструмент по справедливой стоимости через ОПУ. Потому что нет получения денежных потоков в виде основного долга и процентов, не ожидаются получение денежных потоков от продажи инструмента. Поэтому не по амортизированной и не по СС через ПСД (смешанная модель), а по справедливой стоимости. Это не инвестиция в долевые инструменты, поэтому по СС через ОПУ, без выбора на ПСД.

8% — это эффективная ставка по облигациям, значит, проводка

Дт Займ выданный Кт Финансовый доход — 10,000 х 8% = 800

Если проценты были выплачены, а в условии это сказано, то надо сделать проводку:

Дт Денежные средства Кт Займ выданный — 800

 

На 30 сентября 2016 года надо сделать переоценку до СС:

  • справедливая стоимость — 10,500
  • балансовая стоимость — 10,000 + 800 — 800 = 10,000
  • переоценка 10,500 — 10,000 = 500

Дт Займ выданный Кт Прибыль от переоценки — 500

ОФП на 30.09.16

  • Финансовый актив долгосрочный — 10,500

ОПУ за год, закончившийся 30 сентября 2016 года

  • Финансовый доход — 800
  • Прибыль от переоценки финансового актива — 500

Расчетный вопрос 3

1 октября 2015 года Каппа приобрела акции компании Y за 12 млн. долларов. Данная инвестиция не дает Каппе контроль или существенное влияние на компанию Y, но она (инвестиция) рассматривается как долгосрочное вложение. 30 сентября 2016 года справедливая стоимость инвестиции Каппы в акции компании Y оценивалась в 13 млн. долларов.

Решение

Каппа не собирается от данного финансового актива получать  денежные потоки в виде основного долга и процентов. Поэтому инвестиция должна оцениваться по справедливой стоимости.

Поскольку в условии упоминается, что это долгосрочная инвестиция (investment is seen as a long-term one), то Каппа может сделать выбор учитывать её по СС через ПСД.

ОФП на 30.09.16

  • Финансовый актив долгосрочный — 13,000

ПСД за год, закончившийся 30 сентября 2016 года

  • Прибыль от переоценки финансового актива — 1000

2 комментария

  • A.:

    Вот условие задачи 2.
    «1 октября 2015 года «Каппа» предоставила предприятию Х заем на сумму в 10 млн. долларов сроком на 3 года. Процентная ставка по займу составляла 8% годовых, выплачиваемых в конце периода. 30 сентября 2018 года «Каппа» получит определенное число акций предприятия Х в целях полного урегулирования выплат по займу. 30 сентября
    2016 года предприятие Х сделало положенный процентный платеж в сумме 800 тыс. долларов и оно не имеет проблем с ликвидностью. С учетом выплаченных процентов справедливая стоимость данного актива в виде займа на 30 сентября 2016 года была оценена в 10 миллионов 500 тыс. долларов.»

    Можно ли считать, что здесь подразумевается погашение акциями всего займа???

    [Ответить]

    expert

    Да, «в целях полного урегулирования выплат по займу».
    Откуда у вас условие на русском языке? Я так понимаю это оно.

    [Ответить]

Комментировать


* Нажимая на кнопку "Отправить комментарий" я соглашаюсь с политикой конфиденциальности

Поиск по сайту с помощью Яндекса
Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle