Консолидация, экзамен Дипифр 9 июня 2017 года
В июне 2017 года был консолидированный ОСД с отчетом о движении капитала. Примечания включали корректировку резерв на вывод из эксплуатации и хеджирование денежных потоков. Кроме того было дано задание рассчитать гудвил. В целом консолидация в июне 2017 была очень похожа на июньскую 2016 года. Для подготовленного кандидата консолидация была довольно простой. Единственное сложное примечание это хеджирование.
Вопросы и ответы к экзамену уже опубликовали на русском языке:
http://www.accaglobal.com/content/dam/ACCA_National/russia/exam/J17_DipIFR_Questions.pdf
http://www.accaglobal.com/content/dam/ACCA_National/russia/exam/J17_DipIFR_Answers.pdf
Консолидированный ОСД группы Альфа за год, закончившийся 31 марта 2017 года
Выручка: 468,000 + 260,000 + 8/12 * 240,000 + (30,000)
Себестоимость: (312,000) + (135,000) + 8/12 * (120,000) + 30,000
корректировки себестоимости:
- дополнительный износ оборудования: 12,000/5 = (1,600)
- амортизация капитализированных затрат по резерву: (150) р9
- нереализованная прибыль в запасах Беты: (6,000 — 4,000)*20% = (400)
- нереализованная прибыль в Гаммы: (4,800 — 0)*20% = (960)
- обесценение гудвила Беты: (3,000)
Коммерческие расходы: (26,000) + (20,000) +8/12 * (18,000)
Управленческие расходы: (44,000) + (28,000) + 8/12 * (27,000) +8,000 р9 (сторно резерва)
Финансовые расходы: (20,000) + (22,000) + 8/12 * (21,000) + (800) р6 (% по отлож. платежу) + (192) р9 (расходы по резерву)
Инвестиционный доход: 28,000 + 0 + 0 + (18,000*80%) (дивиденды Беты) + (16,000*75%) (дивиденды Гаммы)
Неэффективная часть хеджирования денежных потоков 800 р10
Расходы по налогу на прибыль: (24,000) + (14,000) + 8/12 * (13,500)
Чистая прибыль 119,798
ПСД:
Прибыль по инструменту хеджирования — эффективная часть 4,200 р10
Совокупный доход 119,798 + 4,200 = 123,998
Неконтролирующая доля в чистой 7,600 +6,350 = 13,950 р8
Контролирующая доля в чистой прибыли: 119,798 — 13,950 = 105,848
Неконтролирующая доля в совокупном доходе 13,950
Контролирующая доля в совокупном доходе 123,998 — 13,950 = 110,048
Консолидированный ОИК группы Альфа за год, закончившийся 31 марта 2017 года
| Контролирующая доля | Неконтролирующая доля | Итого | |
| Сальдо на 01.04.16 | 286,000 р1 | 39,200 р2 | 325,200 |
| Совокупный доход | 110,048 | 13,950 | 123,998 |
| Эмиссия акций для покупки Гаммы | 180,000 | 180,000 | |
| Условное возмещение акциями | 26,000 | 26,000 | |
| Дивиденды | (40,000) | (18,000)*20%+(16,000)*25% = (7,600) | (47,600) |
| Приобретение Гаммы | 55,500 | 55,500 | |
| Сальдо на 31.03.17 | 562,048 | 101,050 | 663,098 |
Р1 Расчет входящего сальдо на 1 апреля 2016 года
Контролирующая доля:
Весь капитал Альфы на эту дату — 250,000 (по условию)
Доля Альфы в приросте капитала Беты с ДП до 31.03.16 — 80%*(193,000 — 147,000) = 36,800
Минус входящее сальдо нереализованной прибыли (4,000)*20% = (800)
Итого 286,000
Р2 Неконтролирующая доля:
Неконтролирующая доля на ДП (из расчета гудвила) — 30,000 р3
Неконтролирующая доля в приросте капитала Беты с ДП до 31.03.16 — 20%*(193,000 — 147,000) = 9,200
Итого 39,200
Р3 Гудвил Беты
Стоимость инвестиции 150,000
СС неконтролирующей доли на ДП 20,000*$1,5 = 30,000
Минус чистые активы Беты на ДП (147,000)
Итого гудвил Беты — 33,000
Р4 Гудвил Гаммы
Стоимость инвестиции:
Обмен акций — 60,000*2/3*$4.50 = 180,000
Отложенный платеж — 16,200/(1,08) = 15,000
Неконтролирующая доля в чистых активах Гаммы 222,000*25% = 55,500
Минус чистые активы Гаммы (222,000) р5
Итого гудвил Гаммы — 54,500
Р5 Чистые активы Гаммы дату покупки на 1 августа 2016
Капитал на 1 апреля 2016 (по условию) 166,500
Прибыль за 4 месяца 40,500*4/12 = 13,500
Увеличение СС активов 30,000 + 12,000 = 42,000
Итого чистые активы Гаммы на ДП 222,000
Р6 Финансовый расход по отложенному платежу
По отложенному платежу необходимо было рассчитать финансовый расход:
15,200*8%*8/12 = 800
Р7 Обесценение гудвила Беты
| ЕГДС 1 | ЕГДС 2 | ЕГДС 3 | Итого | |
| Чистые активы на 31.03.17 216,000/3 | 72,000 | 72,000 | 72,000 | 216,000 |
| Гудвил 33,000/3 | 11,000 | 11,000 | 11,000 | 33,000 |
| Балансовая стоимость | 83,000 | 83,000 | 83,000 | 249,000 |
| Возмещаемая стоимость | 87,000 | 84,000 | 80,000 | 249,000 |
| Обесценение | 0 | 0 | 3,000 | 3,000 |
Р8 Расчет неконтролирующей доли в чистой прибыли
Неконтролирующая доля в чистой прибыли Бета (41,000 — 3,000)*20% = 7,600
Неконтролирующая доля в чистой прибыли Гамма (40,500*8/12 — 1,600)*25% = 6,350
Р9 Резерв на восстановление
Резерв в сумме 8,000 начислен неправильно, так как 8,000 эта оценка на 31 марта 2032 года. Надо сделать сторно и правильную корректировку:
Дт Оценочное обязательство Кт ОПУ — 8,000
Дт ОС Кт Оценочное обязательство — 8,000 х 0,30 = 2,400 — на 1 апреля 2016
Дт Финансовые расходы Кт Оценочное обязательство 2,400 х 8% = 192 — на 31.03.17
Дт ОПУ Кт Амортизация — 2,400/16 = 150 на 31.03.17
Р10 Хеджирование
Дт Финансовый инструмент Кт ПСД — 4,200 эффективная часть хеджирования
Дт Финансовый инструмент Кт ОПУ — 800 неэффективная часть хеджирования
2 комментария
Комментировать
1)Капитал на 1 апреля 2016 (по условию) 116,500
В тексте опечатка 166 500 ( по условию
2)гудвил гаммы по условию пропорциональный, а у Вас в решении получается полный?
Михаил, за указание на опечатку спасибо. А гудвил Гаммы у меня пропорциональный.
Неконтролирующая доля в чистых активах Гаммы 222,000*25% = 55,500