Консолидация, экзамен Дипифр 9 июня 2017 года

В июне 2017 года был  консолидированный ОСД с отчетом о движении капитала. Примечания включали корректировку резерв на вывод из эксплуатации и хеджирование денежных потоков.  Кроме того было дано задание рассчитать гудвил. В целом консолидация в июне 2017 была очень похожа на июньскую 2016 года. Для подготовленного кандидата консолидация была довольно простой. Единственное сложное примечание это хеджирование.

Вопросы и ответы к экзамену уже опубликовали на русском языке:

http://www.accaglobal.com/content/dam/ACCA_National/russia/exam/J17_DipIFR_Questions.pdf

http://www.accaglobal.com/content/dam/ACCA_National/russia/exam/J17_DipIFR_Answers.pdf

Консолидированный ОСД группы Альфа за год, закончившийся 31 марта 2017 года

Выручка: 468,000 + 260,000 + 8/12 * 240,000 + (30,000)
Себестоимость: (312,000) + (135,000) + 8/12 * (120,000) + 30,000

корректировки себестоимости:

  • дополнительный износ оборудования: 12,000/5 = (1,600)
  • амортизация капитализированных затрат по резерву: (150) р9
  • нереализованная прибыль в запасах Беты: (6,000 — 4,000)*20% = (400)
  • нереализованная прибыль в Гаммы: (4,800 — 0)*20% = (960)
  • обесценение гудвила Беты: (3,000)

Коммерческие расходы: (26,000) + (20,000) +8/12 * (18,000)

Управленческие расходы: (44,000) + (28,000) + 8/12 * (27,000) +8,000 р9  (сторно резерва)

Финансовые расходы: (20,000) + (22,000) + 8/12 * (21,000) + (800) р6 (% по отлож. платежу) + (192) р9 (расходы по резерву)

Инвестиционный доход: 28,000 + 0 + 0 + (18,000*80%) (дивиденды Беты) + (16,000*75%) (дивиденды Гаммы)

Неэффективная часть хеджирования денежных потоков  800 р10

Расходы по налогу на прибыль: (24,000) + (14,000) + 8/12 * (13,500)

Чистая прибыль   119,798

ПСД:

Прибыль по инструменту хеджирования — эффективная часть 4,200 р10

Совокупный доход 119,798 + 4,200 = 123,998

Неконтролирующая доля в чистой  7,600 +6,350 = 13,950 р8
Контролирующая доля в чистой прибыли: 119,798 — 13,950 = 105,848

Неконтролирующая доля в совокупном доходе 13,950
Контролирующая доля в совокупном доходе 123,998 — 13,950 = 110,048

 

Консолидированный ОИК группы Альфа за год, закончившийся 31 марта 2017 года

Контролирующая доля Неконтролирующая доля Итого
Сальдо на 01.04.16 286,000 р1 39,200 р2 325,200
Совокупный доход 110,048 13,950 123,998
Эмиссия акций для покупки Гаммы 180,000 180,000
Условное возмещение акциями 26,000 26,000
Дивиденды (40,000) (18,000)*20%+(16,000)*25% = (7,600) (47,600)
Приобретение Гаммы 55,500 55,500
Сальдо на 31.03.17 562,048 101,050 663,098

 

Р1 Расчет входящего сальдо на 1 апреля 2016 года

Контролирующая доля:

Весь капитал Альфы на эту дату — 250,000 (по условию)

Доля Альфы в приросте капитала Беты с ДП до 31.03.16 — 80%*(193,000 — 147,000) = 36,800

Минус входящее сальдо нереализованной прибыли (4,000)*20% = (800)

Итого 286,000

Р2 Неконтролирующая доля:

Неконтролирующая доля на ДП (из расчета гудвила) — 30,000 р3

Неконтролирующая доля в приросте капитала Беты с ДП до 31.03.16 — 20%*(193,000 — 147,000) = 9,200

Итого 39,200

 

Р3 Гудвил Беты

Стоимость инвестиции 150,000

СС неконтролирующей доли на ДП 20,000*$1,5 = 30,000

Минус чистые активы Беты на ДП (147,000)

Итого гудвил Беты — 33,000

 

Р4 Гудвил Гаммы

Стоимость инвестиции:

Обмен акций — 60,000*2/3*$4.50 = 180,000

Отложенный платеж — 16,200/(1,08) = 15,000

Неконтролирующая доля в чистых активах Гаммы 222,000*25% = 55,500

Минус чистые активы Гаммы  (222,000) р5

Итого гудвил Гаммы — 54,500

 

Р5 Чистые активы Гаммы дату покупки на 1 августа 2016

Капитал на 1 апреля 2016 (по условию) 116,500

Прибыль за 4 месяца 40,500*4/12 = 13,500

Увеличение СС активов 30,000 + 12,000 = 42,000

Итого чистые активы Гаммы на ДП 222,000

 

Р6 Финансовый расход по отложенному платежу

По отложенному платежу необходимо было рассчитать финансовый расход:

15,200*8%*8/12 = 800

 

Р7 Обесценение гудвила Беты

ЕГДС 1 ЕГДС 2 ЕГДС 3 Итого
Чистые активы на 31.03.17 216,000/3 72,000 72,000 72,000 216,000
Гудвил 33,000/3 11,000 11,000 11,000 33,000
Балансовая стоимость 83,000 83,000 83,000 249,000
Возмещаемая стоимость 87,000 84,000 80,000 249,000
Обесценение 0 0 3,000 3,000

Р8 Расчет неконтролирующей доли в чистой прибыли

Неконтролирующая доля в чистой прибыли Бета (41,000 — 3,000)*20% = 7,600

Неконтролирующая доля в чистой прибыли Гамма (40,500*8/12 — 1,600)*25% = 6,350

Р9 Резерв на восстановление

Резерв в сумме 8,000 начислен неправильно, так как 8,000 эта оценка на 31 марта 2032 года. Надо сделать сторно и правильную корректировку:

Дт Оценочное обязательство Кт ОПУ — 8,000

Дт  ОС Кт Оценочное обязательство — 8,000 х 0,30 = 2,400 — на 1 апреля 2016

Дт Финансовые расходы Кт Оценочное обязательство 2,400 х 8% = 192 — на 31.03.17

Дт ОПУ Кт Амортизация — 2,400/16 = 150 на 31.03.17

Р10 Хеджирование

Дт Финансовый инструмент Кт ПСД — 4,200  эффективная часть хеджирования

Дт Финансовый инструмент Кт ОПУ — 800  неэффективная часть хеджирования

Комментировать


* Нажимая на кнопку "Отправить комментарий" я соглашаюсь с политикой конфиденциальности

Поиск по сайту с помощью Яндекса
Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle