МСФО, Дипифр

В июне 2016 года был ожидаемый всеми ОСД с ОИКом. Примечания включали корректировку выручки и конвертируемые облигации. Неожиданно было дано задание рассчитать гудвил. Вероятно, Пол Робинс решил усложнить консолидацию таким образом, потому что все готовились к отчету о совокупном доходе, в котором расчет гудвила не требуется. Для подготовленного кандидата консолидация была на ожидаемом уровне сложности. Хотя корректировка выручки и ОИК мог отнять много времени на обдумывание.

Консолидированный ОСД группы Альфа за год, закончившийся 31 марта 2016 года

Выручка: 360,000 + 210,000 + 6/12 * 190,000 + (15,000) + (8,000) +(51,200) + 48,400
Себестоимость: (240,000) + (110,000) + 6/12 * (100,000) + 15,000 + 8,000

корректировки себестоимости:

• дополнительный износ недвижимости: (375)
• дополнительный износ оборудования: (1,000)
• увеличение СС условного обязательства:  (2,000)
• нереализованная прибыль в запасах Беты: (3,000 — 2,000)*10% = (100)
• нереализованная прибыль в Гаммы: (2,800 — 0)*10% = (280)
• обесценение гудвила Беты: (3,200)

Коммерческие расходы: (20,000) + (16,000) +6/12 * (15,000)

Управленческие расходы: (30,000) + (19,000) + 6/12 * (18,000)

Финансовые расходы: (12,000) + (17,000) + 6/12 * (13,000) + (1,000) (% по отлож. платежу) + (22,500) (% по конвертируемой облигации)

Инвестиционный доход: 19,800 + 0 + 0 + (9,600) + (6,600)

Расходы по налогу на прибыль: (15,000) + (12,000) + 6/12 * (11,000)

ПСД:

Убыток по финансовому активу (3,000)

Прибыль по хеджированию 2,700

Неконтролирующая доля в Бете 36,000*20% = 7,200

Неконтролирующая доля в Гамме (33,000*6/12 — 1,000 — 375)*40% = 6,050

Консолидированный ОИК группы Альфа за год, закончившийся 31 марта 2016 года

Расчет входящего сальдо на 1 апреля 2015 года

Контролирующая доля:

Весь капитал Альфы на эту дату — 200,000

Доля Альфы в приросте капитала Беты с ДП до 31.03.15 — 80%*(150,000 — 70,000) = 64,000

Минус входящее сальдо нереализованной прибыли (2,000)*10% = (200)

Итого 263,800

Неконтролирующая доля:

Неконтролирующая доля на ДП (из расчета гудвила) — 14,000

Доля Беты в приросте капитала Беты с ДП до 31.03.15 — 20%*(150,000 — 70,000) = 16,000

Итого 30,000

 Загрузка ...

Гудвил Беты

Стоимость инвестиции 64,000

Неконтролирующая доля на ДП 70,000*20% = 14,000

Минус чистые активы Беты (70,000)

Итого гудвил Беты — 8,000

Гудвил Гаммы

Стоимость инвестиции:

Обмен акций — 50,000*60%*2/3*$2.80 = 56,000

Условный платеж — 40,000

Отложенный платеж — 24,200/(1,10)(1,10) = 20,000

СС неконтролирующей доли  — 50,000*40%*$3.70 = 74,000

Минус чистые активы Гаммы — (130,000 + 16,500 + 25,000 + 8,000) = 179,500

Итого гудвил Гаммы — 10,500

Поскольку СС условного платежа увеличилось с 40,000 до 42,000, надо сделать проводку:

Дт ОПУ Кт Обязательство по условному платежу на сумму 2,000

По отложенному платежу необходимо было рассчитать финансовый расход:

20,000*10%*6/12 = 1,000

Обесценение гудвила Беты

Полный гудвил 8,000*100/80 = 10,000

Чистые активы Беты плюс полный гудвил — 174,000 + 10,000 = 184,000

Минус возмещаемая стоимость — (180,000)

Итого обесценение 4,000

Признать обесценение в себестоимости — 80%*4,000 = 3,200

Конвертируемая облигация

Долговой компонент 362,320*0,621 = 225,000

Долевой компонент (в ОИК) 250,000 — 225,000 = 25,000

Финансовые расходы   225,000*10% = 22.500

Корректировка выручки

Здесь две обязанности к исполнению — поставка оборудования и оказание услуг по обслуживанию. Первая признается в момент времени, вторая — в течение времени. Поскольку Альфа признала выручку в полном объеме, то это ошибка. Выручка по услугам должна признаваться только за 6 месяцев с 1 октября 2015 года. Выручка по услугам за оставшийся срок 42 месяца (4 года*12 — 6 = 42) признавать на отчетную дату не следует. Именно эту корректировку надо было рассчитать.

Сумма обязанностей к исполнению — 60,000 + 4,000 = 64,000

Выручка по оборудованию с учетом скидки — 51,200*60,000/64,000 = 48,000

Выручка по услуге с учетом скидки — 51,200*4,000/64,000 = 3,200

Услуга за 6 месяцев 3,200/4 года = 800,  800*6/12 = 400

Сторно 51,200, проводка 48,400

 Загрузка ...

Ответы по теоретически вопросам в процессе подготовки…

3 комментария