Консолидация на экзамене Дипифр 10 июня 2016 года

В июне 2016 года был ожидаемый всеми ОСД с ОИКом. Примечания включали корректировку выручки и конвертируемые облигации. Неожиданно было дано задание рассчитать гудвил. Вероятно, Пол Робинс решил усложнить консолидацию таким образом, потому что все готовились к отчету о совокупном доходе, в котором расчет гудвила не требуется. Для подготовленного кандидата консолидация была на ожидаемом уровне сложности. Хотя корректировка выручки и ОИК мог отнять много времени на обдумывание.

Консолидированный ОСД группы Альфа за год, закончившийся 31 марта 2016 года

Выручка: 360,000 + 210,000 + 6/12 * 190,000 + (15,000) + (8,000) +(51,200) + 48,400
Себестоимость: (240,000) + (110,000) + 6/12 * (100,000) + 15,000 + 8,000

корректировки себестоимости:

  • дополнительный износ недвижимости: (375)
  • дополнительный износ оборудования: (1,000)
  • увеличение СС условного обязательства:  (2,000)
  • нереализованная прибыль в запасах Беты: (3,000 — 2,000)*10% = (100)
  • нереализованная прибыль в Гаммы: (2,800 — 0)*10% = (280)
  • обесценение гудвила Беты: (3,200)

Коммерческие расходы: (20,000) + (16,000) +6/12 * (15,000)

Управленческие расходы: (30,000) + (19,000) + 6/12 * (18,000)

Финансовые расходы: (12,000) + (17,000) + 6/12 * (13,000) + (1,000) (% по отлож. платежу) + (22,500) (% по конвертируемой облигации)

Инвестиционный доход: 19,800 + 0 + 0 + (9,600) + (6,600)

Расходы по налогу на прибыль: (15,000) + (12,000) + 6/12 * (11,000)

ПСД:

Убыток по финансовому активу (3,000)

Прибыль по хеджированию 2,700

Неконтролирующая доля в Бете 36,000*20% = 7,200

Неконтролирующая доля в Гамме (33,000*6/12 — 1,000 — 375)*40% = 6,050

 

Консолидированный ОИК группы Альфа за год, закончившийся 31 марта 2016 года

Контролирующая доля Неконтролирующая доля Итого
Сальдо на 01.04.15 263,800 30,000 293,800
Совокупный доход 52,295 13,250 65,545
Эмиссия акций для покупки Гаммы 56,000 56,000
Дивиденды (30,000) (6,800) (36,800)
Приобретение Гаммы 74,000 74,000
Долевой компонент 25,000 25,000
Сальдо на 31.03.16 367,095 110,450 477,545

 

Расчет входящего сальдо на 1 апреля 2015 года

Контролирующая доля:

Весь капитал Альфы на эту дату — 200,000

Доля Альфы в приросте капитала Беты с ДП до 31.03.15 — 80%*(150,000 — 70,000) = 64,000

Минус входящее сальдо нереализованной прибыли (2,000)*10% = (200)

Итого 263,800

Неконтролирующая доля:

Неконтролирующая доля на ДП (из расчета гудвила) — 14,000

Доля Беты в приросте капитала Беты с ДП до 31.03.15 — 20%*(150,000 — 70,000) = 16,000

Итого 30,000

Делали ли Вы ОИК?

  • Да (76%, 80 Голоса)
  • Нет (16%, 17 Голоса)
  • Не помню (8%, 8 Голоса)

Всего проголосовавших: 105

Загрузка ... Загрузка ...

Гудвил Беты

Стоимость инвестиции 64,000

Неконтролирующая доля на ДП 70,000*20% = 14,000

Минус чистые активы Беты (70,000)

Итого гудвил Беты — 8,000

Гудвил Гаммы

Стоимость инвестиции:

Обмен акций — 50,000*60%*2/3*$2.80 = 56,000

Условный платеж — 40,000

Отложенный платеж — 24,200/(1,10)(1,10) = 20,000

СС неконтролирующей доли  — 50,000*40%*$3.70 = 74,000

Минус чистые активы Гаммы — (130,000 + 16,500 + 25,000 + 8,000) = 179,500

Итого гудвил Гаммы — 10,500

Поскольку СС условного платежа увеличилось с 40,000 до 42,000, надо сделать проводку:

Дт ОПУ Кт Обязательство по условному платежу на сумму 2,000

По отложенному платежу необходимо было рассчитать финансовый расход:

20,000*10%*6/12 = 1,000

Обесценение гудвила Беты

Полный гудвил 8,000*100/80 = 10,000

Чистые активы Беты плюс полный гудвил — 174,000 + 10,000 = 184,000

Минус возмещаемая стоимость — (180,000)

Итого обесценение 4,000

Признать обесценение в себестоимости — 80%*4,000 = 3,200

Конвертируемая облигация

Долговой компонент 362,320*0,621 = 225,000

Долевой компонент (в ОИК) 250,000 — 225,000 = 25,000

Финансовые расходы   225,000*10% = 22.500

Корректировка выручки

Здесь две обязанности к исполнению — поставка оборудования и оказание услуг по обслуживанию. Первая признается в момент времени, вторая — в течение времени. Поскольку Альфа признала выручку в полном объеме, то это ошибка. Выручка по услугам должна признаваться только за 6 месяцев с 1 октября 2015 года. Выручка по услугам за оставшийся срок 42 месяца (4 года*12 — 6 = 42) признавать на отчетную дату не следует. Именно эту корректировку надо было рассчитать.

Сумма обязанностей к исполнению — 60,000 + 4,000 = 64,000

Выручка по оборудованию с учетом скидки — 51,200*60,000/64,000 = 48,000

Выручка по услуге с учетом скидки — 51,200*4,000/64,000 = 3,200

Услуга за 6 месяцев 3,200/4 года = 800,  800*6/12 = 400

Сторно 51,200, проводка 48,400

Что для Вас было самым трудным в консолидации (один ответ)?

  • Составление ОИК (26%, 24 Голоса)
  • Инвестиция через ПСД и ее хеджирование (26%, 24 Голоса)
  • Всё было решаемо (18%, 16 Голоса)
  • Расчет корректировок по конвертируемой облигации (11%, 10 Голоса)
  • Расчет гудвила Гаммы (10%, 9 Голоса)
  • Расчет корректировки по выручке (9%, 8 Голоса)

Всего проголосовавших: 91

Загрузка ... Загрузка ...

Ответы по теоретически вопросам в процессе подготовки…

3 комментария

  • Ирина:

    Спасибо большое за ваши статьи!
    К сожалению, недобрала 2 балла до заветных 50-ти…
    Снова буду готовиться, но уже к декабрьскому экзамену.
    Читала в изменениях — возможную консолидацию с выбытием дочерней компании (D1-Объяснять и иллюстрировать отражение выбытия инвестиций материнской компании
    в дочерней компании в финансовой отчетности материнской компании и/или отчетности группы (ограничено ситуацией полного выбытия инвестиций в дочерней компании)). Может вы планируете написать статью с разбором такой консолидации в ближайшее время?
    Было бы очень полезно!
    Спасибо!

    [Ответить]

  • Надежда:

    Добрый день!
    По отчету об изменении капитала Ваше решение корректно, в в ответах экзаменатора ошибка? Не учтена эмиссия акций Альфы для инвестиции в Гамму, хотя эмиссия была в течение отчетного периода
    Спасибо!

    [Ответить]

    expert

    Надежда, да, эмиссию акций Пол Робинс забыл включить в официальный ответ. Так бывает.

    [Ответить]

Комментировать


* Нажимая на кнопку "Отправить комментарий" я соглашаюсь с политикой конфиденциальности

Поиск по сайту с помощью Яндекса
Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle