Консолидация на экзамене Дипифр 11 декабря 2015 года

В декабрьскую сессию 2015 года был вопрос на составление консолидированного отчета ОФП. Хоть в чем-то прогноз оправдался. Вопреки ожиданиям было две дочерних компании (что там тестировать?), о существовании метода долевого участия Пол Робинс, судя по всему, забыл. В целом сама консолидация была довольно простая, хотя и неожиданная в том, что, во-первых, гудвил рассчитывался пропорциональным методом, а, во-вторых, реализация запасов была от дочерней компании, что в ОФП тестировать бессмысленно.

Вопросы экзамена на русском языке опубликовали на сайте АССА:

http://www.accaglobal.com/content/dam/ACCA_National/russia/qualifications/DipIFR_RUS_QP1.pdf

Нереализованная прибыль в запасах Беты

  • Альфа — 20,000*25/125 = 4,000
  • Гамма — 16,000*25/125 = 3,200
  • Итого: 7,200

Чистые активы Беты

Расчет ЧА Беты Дата приобретения Отчетная дата Итого
Акционерный капитал 200 000 200 000
Нераспределенная прибыль 125 000 186 000
Прочие компоненты капитала 10 000 10 000
Нереализованная прибыль в запасах  (7 200)
Корректировки справ. стоимости
Машины и оборудование 45 000 45 000
    износ (27 000)
НМА 20 000 20 000
      износ 0 (10 000)
Отложенный налог по корр. СС 20% (13 000) (5 600)
Итого чистые активы 387 000 411 200 24 200

 

Расчет гудвила Беты

Стоимость инвестиции — обмен акций 360 000
Доля в ЧА на ДП   387,000*75% (290 250)
Деловая репутация (гудвил) на ДП 69 750
Обесценение гудвила 54,200*75% (40 650)
Деловая репутация (гудвил) на ДО 29 100

 

Расчет обесценения гудвила Беты

Возмещаемая стоимость 450 000
Балансовая стоимость Беты на ДО
ЧА на ДО (411 200)
Гудвил   69,750*100/75 (93 000)
Итого Обесценение гудвила (54 200)

Расчет чистых активов Гаммы

Расчет ЧА Гаммы Дата приобретения Отчетная дата Итого
Акционерный капитал 120 000 120 000
Нераспределенная прибыль 45 000 60 000
Прочие компоненты капитала 2 000 2 000
Земля 30 000 30 000
Отложенный налог по корр. СС 20% (6 000) (6 000)
Итого чистые активы 191 000 206 000 15 000

 

Расчет гудвила Гаммы

Стоимость инвестиции 125 000
Чистые активы на ДП 191,000*60% (114 600)
Гудвил на ДП 10 400
Обесценение гудвила 0
Гудвил на ДО 10 400

 

Консолидированная нераспределенная прибыль

Альфа 498 000
Бета 75%*24,200 18 150
Гамма 60%*15,000 9 000
Списание издержек по приобретению Беты  (1 200)
Сторно резерва 34 000
Сторно издержек по облигациям 1 000
Финансовый расход по облигациям 39,000*8% (3 120)
Убыток от обесценения гудвила (40 650)
Итого Нераспределенная прибыль 515 180

Расчет неконтролирующей доли Беты и Гаммы

ЧА Беты на ДО 411 200
Итого НДУ Беты 411,200*25% 102 800

 

ЧА Гаммы на ДО 206 000
Итого НДУ Гаммы 206,000*40% 82 400

 

Основные средства 380,000 + 355,000 + 152,000 + 45,000 — 27,000 +30,000 +10,000 (резерв)

НМА 80,000 + 40,000 + 20,000 + 20,000 — 10,000

Прочие инвестиции 497,000 — 360,000 — 125,000 — 1,200 (издержки по приобретению Беты)

Гудвил — 29,100 + 10,400

Запасы 100,000 + 70,000 + 65,000 — 7,200

Дебиторка 80,000 + 66,000 + 50,000

Денежные средства 10,000 + 15,000 +10,000

Акционерный капитал 150,000

Прочие компоненты капитала 295,000

Нераспределенная прибыль  515,180 (расчет)

Доля неконтролирующих акционеров 102,800 + 82,400

Оценочное обязательство 10,000

Долгосрочное финансовое обязательство 60,000 + 50,000 + 45,000 + (1,000) +3,120

Отложенный налог  35,000 + 30,000 + 25,000 +5,600 +6,000

Кредиторка 50,000 + 55,000 + 35,000

Краткосрочные займы 25,000 + 15,000 +10,000

Вернуться на главную страницу

26 комментариев

  • Алена:

    А на вторую часть, про опционы, напишите ответ, пожалуйста

    [Ответить]

  • Nata:

    Здравствуйте, а почему признаем НМА Бета на дату приобретения, ведь расходы условиям IAS 38 не удовлетворяли?

    [Ответить]

  • ЕкатеринаН:

    Большое спасибо! Консолидация действительно элементарная. Изюминка одна — обесценение гудвила. Таких задач раньше не было в консолидицаонных вопросах. Я даже и забыла, что при тестирование ЕГДС гудвил надо докрутить до полного.

    [Ответить]

    Алена

    Ну и номинал акций по 0.5.
    Тоже небольшая изюминка)

    [Ответить]

  • Юля:

    Я про нма беты тоже не поняла. Они же были в индивидуальной отчётности бета, а для консолидации не признавались на дату оичетности

    [Ответить]

    expert

    Юля, ответ потянет на хорошую статью со ссылками на стандарт МСФО 38 и IFRS 3. Коротко, при приобретении дочерней компании признаются все НМА, для которых можно определить СС (кроме персонала, расходов на рекламу, которые НМА никогда не бывают). Потому что все критерии считаются выполненными по факту приобретения. На лучших курсах об этом должны говорить хотя бы потому, что Робинс это уже тестировал. Экзамен декабрь 2007 года, вопрос 5а. Только там нет объяснений к ответу.

    [Ответить]

  • Аня:

    Спасибо! да уж, у меня не задалось с обесценением по полной программе… наверняка много баллов будет даваться за это 🙁
    номинал-изюминка заставил задуматься, согласна ))) на 15 минутах чтения, когда пыталась понять долю, думала: мдаа на этом для меня экзамен и закончится)))

    [Ответить]

  • анастасия:

    Спасибо большое!
    Доброе дело делаете. Крепкого Вам здоровья, и процветания сайту. Хороший ресурс.

    [Ответить]

  • Никита:

    Спасибо за решение) а остальное будет? Как и ожидалось НМА 20 лямов надо было все-таки признать 🙂

    [Ответить]

  • Мария:

    А что в итоге надо было ответить про Тету (часть консолидации на 4 балла)?

    [Ответить]

  • Liza:

    А почему Вы не включили в расчет ОНО нереализованные прибыли?

    [Ответить]

    анастасия

    Цитата из условия задачи: «Вам необходимо рассмотреть влияние отложенного налогообложения по любым сделанным Вами корректировкам только в тех случаях, когда в вопросе содержится конкретная ссылка на отложенный налог.»
    Сама на экзамене тоже отложенный налог на НРП посчитала… а не надо было. надеюсь за лишние расчеты баллов снимать не будут..

    [Ответить]

  • Наталья:

    А кто и как ответил на вопрос на 4 балла в первом задании ?

    [Ответить]

    анастасия

    http://msfo-dipifr.ru/konsolidaciya-eto-kontrol-msfo-ifrs-10-eto-edinaya-koncepciya-kontrolya/ хорошая статья по теме..
    Где-то в этом ключе наверное надо было отвечать. Ключевые слова — потенциальные права.

    [Ответить]

  • участник:

    Большая просьба написать про вопрос 1б. Что надо было сказать на 4 балла. Какие тезисы. Надо было ли писать про контроль и полномочия.

    Кроме того интересно, что надо было написать в 4а на 10 баллов…

    [Ответить]

  • Наталия:

    Добрый день, коллеги.
    Может я что-то не понимаю, (может это опечатка) или как из 200 000 000 акций акционерного капитала можно приобрести 300 000 000 акций (покупка Беты компанией Альфа)? и при этом долю владения иметь 75 %?

    [Ответить]

    ЕкатеринаН

    Одна акция стоит 50 центов.

    [Ответить]

    Татьяна

    200 000 тыс.$ ото денежный эквивалент, а количество акций получается 400 000 000

    [Ответить]

  • Татьяна:

    Коллеги в 1 пункте было прямо написано,что «Инвестиции «Альфы» включают две дочерние компании – «Бета» и «Гамма».

    [Ответить]

    анастасия

    Какой же экзаменатор молодец! Позаботился о всех и дал подсказку — прямо написал что две дочки.
    Потом, вроде незаметно сделал 50 центов за акцию, но для Беты сразу дал покупку 300 млн акций, что было больше чем 200 млн долларов в ОФП и сразу заставило заподозрить что-то неладное.

    Для меня это был ненжданчик с первого предложения. Думаю для многих тоже. Я как инимум потратила секунд 40 на то, чтоб посчитать долю и перепроверить что сделала все правильно (вместо обычных 5 секунд деления одного на другое) Так что свою цель Экзаменатор достиг с триумфом и с первой минуты экзамена озадачил всех.

    Та же ситуация была с пропорциональным НДУ. Глаза смотрели и не верили..

    [Ответить]

    ЕкатеринаН

    Смешно, но я заметила это только сейчас.😀

    [Ответить]

    Алена

    Я тоже. Надо внимательней читать)

    [Ответить]

  • Ольга:

    Спасибо вам огромное за такой прекрасный сайт. Помогает разобраться с очень сложными вопросами МСФО.

    [Ответить]

  • Светлана:

    А я рассчитала гудвил Гамма по другому методу и у меня получилось с минусом. Как думаете не засчитают?

    [Ответить]

  • Людмила:

    Добрый день ! Объясните, пожалуйста, почему делается Сторно издержек по облигациям и в тоже время 8% считаются от 39 000 , а не от номинала (40 000) ? Спасибо !

    [Ответить]

  • expert:

    Людмила, прочитайте статью про отражение издержек по фининструментам, там всё изложено.
    http://msfo-dipifr.ru/finansovye-instrumenty-msfo-kak-otrazit-izderzhki/

    [Ответить]

Комментировать

Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle