Консолидация на экзамене Дипифр 11 декабря 2015 года
В декабрьскую сессию 2015 года был вопрос на составление консолидированного отчета ОФП. Хоть в чем-то прогноз оправдался. Вопреки ожиданиям было две дочерних компании (что там тестировать?), о существовании метода долевого участия Пол Робинс, судя по всему, забыл. В целом сама консолидация была довольно простая, хотя и неожиданная в том, что, во-первых, гудвил рассчитывался пропорциональным методом, а, во-вторых, реализация запасов была от дочерней компании, что в ОФП тестировать бессмысленно.
Вопросы экзамена на русском языке опубликовали на сайте АССА:
http://www.accaglobal.com/content/dam/ACCA_National/russia/qualifications/DipIFR_RUS_QP1.pdf
Нереализованная прибыль в запасах Беты
- Альфа — 20,000*25/125 = 4,000
- Гамма — 16,000*25/125 = 3,200
- Итого: 7,200
Чистые активы Беты
| Расчет ЧА Беты | Дата приобретения | Отчетная дата | Итого |
| Акционерный капитал | 200 000 | 200 000 | |
| Нераспределенная прибыль | 125 000 | 186 000 | |
| Прочие компоненты капитала | 10 000 | 10 000 | |
| Нереализованная прибыль в запасах | (7 200) | ||
| Корректировки справ. стоимости | |||
| Машины и оборудование | 45 000 | 45 000 | |
| износ | (27 000) | ||
| НМА | 20 000 | 20 000 | |
| износ | 0 | (10 000) | |
| Отложенный налог по корр. СС 20% | (13 000) | (5 600) | |
| Итого чистые активы | 387 000 | 411 200 | 24 200 |
Расчет гудвила Беты
| Стоимость инвестиции — обмен акций | 360 000 |
| Доля в ЧА на ДП 387,000*75% | (290 250) |
| Деловая репутация (гудвил) на ДП | 69 750 |
| Обесценение гудвила 54,200*75% | (40 650) |
| Деловая репутация (гудвил) на ДО | 29 100 |
Расчет обесценения гудвила Беты
| Возмещаемая стоимость | 450 000 |
| Балансовая стоимость Беты на ДО | |
| ЧА на ДО | (411 200) |
| Гудвил 69,750*100/75 | (93 000) |
| Итого Обесценение гудвила | (54 200) |
Расчет чистых активов Гаммы
| Расчет ЧА Гаммы | Дата приобретения | Отчетная дата | Итого |
| Акционерный капитал | 120 000 | 120 000 | |
| Нераспределенная прибыль | 45 000 | 60 000 | |
| Прочие компоненты капитала | 2 000 | 2 000 | |
| Земля | 30 000 | 30 000 | |
| Отложенный налог по корр. СС 20% | (6 000) | (6 000) | |
| Итого чистые активы | 191 000 | 206 000 | 15 000 |
Расчет гудвила Гаммы
| Стоимость инвестиции | 125 000 |
| Чистые активы на ДП 191,000*60% | (114 600) |
| Гудвил на ДП | 10 400 |
| Обесценение гудвила | 0 |
| Гудвил на ДО | 10 400 |
Консолидированная нераспределенная прибыль
| Альфа | 498 000 |
| Бета 75%*24,200 | 18 150 |
| Гамма 60%*15,000 | 9 000 |
| Списание издержек по приобретению Беты | (1 200) |
| Сторно резерва | 34 000 |
| Сторно издержек по облигациям | 1 000 |
| Финансовый расход по облигациям 39,000*8% | (3 120) |
| Убыток от обесценения гудвила | (40 650) |
| Итого Нераспределенная прибыль | 515 180 |
Расчет неконтролирующей доли Беты и Гаммы
| ЧА Беты на ДО | 411 200 |
| Итого НДУ Беты 411,200*25% | 102 800 |
| ЧА Гаммы на ДО | 206 000 |
| Итого НДУ Гаммы 206,000*40% | 82 400 |
Основные средства 380,000 + 355,000 + 152,000 + 45,000 — 27,000 +30,000 +10,000 (резерв)
НМА 80,000 + 40,000 + 20,000 + 20,000 — 10,000
Прочие инвестиции 497,000 — 360,000 — 125,000 — 1,200 (издержки по приобретению Беты)
Гудвил — 29,100 + 10,400
Запасы 100,000 + 70,000 + 65,000 — 7,200
Дебиторка 80,000 + 66,000 + 50,000
Денежные средства 10,000 + 15,000 +10,000
Акционерный капитал 150,000
Прочие компоненты капитала 295,000
Нераспределенная прибыль 515,180 (расчет)
Доля неконтролирующих акционеров 102,800 + 82,400
Оценочное обязательство 10,000
Долгосрочное финансовое обязательство 60,000 + 50,000 + 45,000 + (1,000) +3,120
Отложенный налог 35,000 + 30,000 + 25,000 +5,600 +6,000
Кредиторка 50,000 + 55,000 + 35,000
Краткосрочные займы 25,000 + 15,000 +10,000
27 комментариев
Комментировать
А на вторую часть, про опционы, напишите ответ, пожалуйста
Здравствуйте, а почему признаем НМА Бета на дату приобретения, ведь расходы условиям IAS 38 не удовлетворяли?
Большое спасибо! Консолидация действительно элементарная. Изюминка одна — обесценение гудвила. Таких задач раньше не было в консолидицаонных вопросах. Я даже и забыла, что при тестирование ЕГДС гудвил надо докрутить до полного.
Ну и номинал акций по 0.5.
Тоже небольшая изюминка)
Я про нма беты тоже не поняла. Они же были в индивидуальной отчётности бета, а для консолидации не признавались на дату оичетности
Юля, ответ потянет на хорошую статью со ссылками на стандарт МСФО 38 и IFRS 3. Коротко, при приобретении дочерней компании признаются все НМА, для которых можно определить СС (кроме персонала, расходов на рекламу, которые НМА никогда не бывают). Потому что все критерии считаются выполненными по факту приобретения. На лучших курсах об этом должны говорить хотя бы потому, что Робинс это уже тестировал. Экзамен декабрь 2007 года, вопрос 5а. Только там нет объяснений к ответу.
Спасибо! да уж, у меня не задалось с обесценением по полной программе… наверняка много баллов будет даваться за это 🙁
номинал-изюминка заставил задуматься, согласна ))) на 15 минутах чтения, когда пыталась понять долю, думала: мдаа на этом для меня экзамен и закончится)))
Спасибо большое!
Доброе дело делаете. Крепкого Вам здоровья, и процветания сайту. Хороший ресурс.
Спасибо за решение) а остальное будет? Как и ожидалось НМА 20 лямов надо было все-таки признать 🙂
А что в итоге надо было ответить про Тету (часть консолидации на 4 балла)?
А почему Вы не включили в расчет ОНО нереализованные прибыли?
Цитата из условия задачи: «Вам необходимо рассмотреть влияние отложенного налогообложения по любым сделанным Вами корректировкам только в тех случаях, когда в вопросе содержится конкретная ссылка на отложенный налог.»
Сама на экзамене тоже отложенный налог на НРП посчитала… а не надо было. надеюсь за лишние расчеты баллов снимать не будут..
А кто и как ответил на вопрос на 4 балла в первом задании ?
http://msfo-dipifr.ru/konsolidaciya-eto-kontrol-msfo-ifrs-10-eto-edinaya-koncepciya-kontrolya/ хорошая статья по теме..
Где-то в этом ключе наверное надо было отвечать. Ключевые слова — потенциальные права.
Большая просьба написать про вопрос 1б. Что надо было сказать на 4 балла. Какие тезисы. Надо было ли писать про контроль и полномочия.
Кроме того интересно, что надо было написать в 4а на 10 баллов…
Добрый день, коллеги.
Может я что-то не понимаю, (может это опечатка) или как из 200 000 000 акций акционерного капитала можно приобрести 300 000 000 акций (покупка Беты компанией Альфа)? и при этом долю владения иметь 75 %?
Одна акция стоит 50 центов.
200 000 тыс.$ ото денежный эквивалент, а количество акций получается 400 000 000
Коллеги в 1 пункте было прямо написано,что «Инвестиции «Альфы» включают две дочерние компании – «Бета» и «Гамма».
Какой же экзаменатор молодец! Позаботился о всех и дал подсказку — прямо написал что две дочки.
Потом, вроде незаметно сделал 50 центов за акцию, но для Беты сразу дал покупку 300 млн акций, что было больше чем 200 млн долларов в ОФП и сразу заставило заподозрить что-то неладное.
Для меня это был ненжданчик с первого предложения. Думаю для многих тоже. Я как инимум потратила секунд 40 на то, чтоб посчитать долю и перепроверить что сделала все правильно (вместо обычных 5 секунд деления одного на другое) Так что свою цель Экзаменатор достиг с триумфом и с первой минуты экзамена озадачил всех.
Та же ситуация была с пропорциональным НДУ. Глаза смотрели и не верили..
Смешно, но я заметила это только сейчас.😀
Я тоже. Надо внимательней читать)
Спасибо вам огромное за такой прекрасный сайт. Помогает разобраться с очень сложными вопросами МСФО.
А я рассчитала гудвил Гамма по другому методу и у меня получилось с минусом. Как думаете не засчитают?
Добрый день ! Объясните, пожалуйста, почему делается Сторно издержек по облигациям и в тоже время 8% считаются от 39 000 , а не от номинала (40 000) ? Спасибо !
Людмила, прочитайте статью про отражение издержек по фининструментам, там всё изложено.
http://msfo-dipifr.ru/finansovye-instrumenty-msfo-kak-otrazit-izderzhki/
добрый день!
подскажите, пожалуйста, почему при расчете ЧА Беты не начисляется ОН на Нереализованная прибыль в запасах на 7 200?