Консолидация ОПУ на экзамене Дипифр, июнь 2019

Консолидационный вопрос на июньской сессии 2019 года был, можно сказать, средним по сложности. Экзаменатор в целом не приготовил сюрпризов, если не считать необходимость расчета отложенного налога по корректировке на нереализованную прибыль. Условное обязательство дочерней компании, которое нужно было признать в качестве обязательства при объединении компаний, встречается не в первый раз. Пожалуй, можно было ошибиться при определении чистых активов Беты на отчетную дату в связи с тем, что эта цифра была расчетной, и информацию нужно было искать в примечании по обесценению гудвила Беты. Не понравился формат даты с Х вместо третьей цифры. Почему нельзя было написать как раньше «2017» год, зачем было шифроваться  «20Х7»?



1а Классификация инвестиции в Гамму

Если судить по доле владения акциями Гаммы 18%, то нельзя сказать, что Гамма ассоциированная компания. В соответствии с МСФО 28, параграф 6:

Если инвестору прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит 20 или более процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что инвестор имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. И наоборот, если инвестору прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит менее 20 процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что инвестор не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. Наличие крупного или контрольного пакета акций, принадлежащего другому инвестору, не обязательно исключает наличие у инвестора значительного влияния.

Тут важно предложение про крупный или контрольный пакет акций у других инвесторов. То есть указание, что другие акционеры не владеют пакетом больше 5% и не договорились влиять на политику Гаммы не имеет никакого значения. А вот то, что Альфа может назначать директоров Гаммы в количестве большем, чем её пакет акций (четыре директора из десяти) означает, что Альфа имеет значительное влияние на политику Гаммы. Таким образом, Гамма является ассоциированной компанией.

1б Стоимость инвестиции в Гамму

Так как Гамма – ассоциированная компания, она должна учитываться методом долевого участия.

Первоначальная инвестиция

102,000

Прибыль Гаммы с даты покупки до даты отчета (78,000 – 6,000) х 6/12 х 18% = 6,480
Дивиденды, выплаченные Гаммой 25,000 х 18% = (4,500)
Итого инвестиция в Гамму на дату отчета 103,980

1с Приготовить консолидированный отчет о прибылях и убытках

Начнем с самого простого, с чистых активов дочерней компании на дату приобретения. Единственная сложность это признание условного обязательства. Такое же условие было в консолидации ОСД в июне 2014 года. В соответствии с IFRS 3, параграфом 23, покупатель

…должен признать на дату приобретения условное обязательство, принятое при объединении бизнеса, если такое обязательство является существующим обязательством, возникшим в результате прошлых событий, и его справедливая стоимость может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Р1 Чистые активы Беты на дату покупки:

Чистые активы на 1 апреля 2015 (по условию) 380,000

Увеличение СС активов 20,000 (ОС) + 30,000 (НМА) = 50,000

Условное обязательство по СС (15,000)

Отложенный налог (50,000 — 15,000) х 20% = (7,000)

Итого чистые активы Беты на дату покупки 408,000

Поскольку Альфа оценивает неконтролирующую долю участия в компании Бета пропорциональным методом, то расчет гудвила Беты будет таким:

Р2 Гудвил Беты

Стоимость инвестиции 327,000

СС неконтролирующей доли на 408,000 х 25% = 102,000

Минус чистые активы Беты на ДП (408,000)

Итого гудвил Беты — 21,000

Чтобы рассчитать обесценение гудвила, необходимо найти величину чистых активов Беты на отчетную дату. В примечании 2 дана цифра чистых активов на дату начала года. Значит, нужно добавить прибыль Беты за год, эту цифру можно посмотреть в ОПУ. И, поскольку Бета выплатила дивиденды, нужно учесть эту сумму 12,000 при расчете ЧА Беты на отчетную дату.

Р3 Чистые активы Беты дату отчета на 31 марта 2017

Чистые активы на 1 апреля 2016 (по условию) 390,000

Прибыль за год 24,000

Минус дивиденды (12,000)

Машины и оборудование – 20,000 – 10,000 = 10,000

Бренд – 30,000 – 6,000 = 24,000

Отложенный налог (34,000) х 20% = (6,800)

Итого чистые активы Беты на дату отчета 429,200

Обесценение гудвила считается с учетом того, что неконтролирующая доля Беты считается методом «неполного» гудвила. Поэтому гудвил для целей обесценения нужно довести до 100%, а потом умножить сумму получившегося обесценения на долю Альфы 75%.

Р4 Обесценение гудвила Беты

Балансовая стоимость Беты: Возмещаемая стоимость
Чистые активы – 429,200
Гудвил 21,000 х 100/75 = 28,000
Итого балансовая стоимость: 457,200 448,000
Обесценение 457,200 – 448,000 = 9,200
Доля Группы 9,200 х 75% = 6,900

Р.5 Выручка

Данная операция содержит две обязанности к исполнению: продажа машины и продажа услуги по её трехлетнему обслуживанию.

В соответствии с МСФО IFRS: 15 «организация должна распределить цену операции на каждую обязанность к исполнению, идентифицированную в договоре, на основе относительной цены отдельной продажи в соответствии с пунктами 76–80». В пункте 76 говорится, что такое распределение должно производиться на основе обособленных цен продажи.

IFRS 15, параграф 77:

Цена обособленной продажи – это цена, по которой организация продала бы покупателю обещанные товар или услугу в отдельности.

По условию обособленные цены равны: 24,000 за машину и 6,000 за обслуживание в течение трех лет, всего 30,000.

Выручка признается пропорционально обособленным ценам:

Машина 27,000 х 24,000/30,000 = 21,600
Обслуживание 27,000 х 6,000/30,000 = 5,400

Нужно сторнировать 27,000 из выручки и признать выручку от продажи машины в сумме 21,600. Выручка за сервисное обслуживание признается в течение трехлетнего периода, с даты продажи машины 1 октября 20Х6 года до отчетной даты прошло 6 месяцев. Поэтому выручку от продажи обслуживания нужно признать в сумме 5,400/3 года х 6/12 = 900.

Р.6 Инвестиции в портфель долевых инструментов

Так как портфель предназначен для краткосрочных торговых операций, то изменение СС отражается в инвестиционном доходе в отчете о прибылях и убытках. Сначала нужно рассчитать балансовую стоимость на отчетную дату с учетом покупок и продаж долевых инструментов:

Балансовая стоимость на начало года: 75,000

Покупки в течение года: 8,500

Продажи в течение года: (7,000)

Итого балансовая стоимость на конец года: 76,500

По условию справедливая стоимость портфеля на отчетную дату равна 84,000

Поэтому изменение СС за год: 84,000 — 76,500 = 7,500

Р.7 Расходы по разработке

Затраты до 1 июля 2016, до момента технической осуществимости и коммерческой целесообразности это расходы на исследования, они правильно отнесены в ОПУ.

Расходы после 1 июля 2016 должны быть капитализированы: 600 х 6 мес. = 3,600. Нужно сторнировать эту сумму из управленческих расходов, и отразить как НИОКР в отчете о финансовом положении.

Новый процесс был введен в использование с 1 января 2017, т.е. с этой даты на балансе появляется нематериальный актив, который необходимо амортизировать. За 3 месяца до 31 марта 2017 года нужно начислить амортизацию: 3,600/5 лет х 3/12 = 180

Р.8 Расчет неконтролирующей доли в чистой прибыли

Чистая прибыль Беты – 24,000

Корректировка по износу ОС и НМА – (5,000) ОС + (3,000) НМА

Корректировка по отложенному налогу 1,600 р.8

Итого прибыль после корректировок – 17,600

Неконтролирующая доля в чистой прибыли Бета 17,600 х 25% = 4,400

 

Нужно не забыть убрать внутригрупповые обороты по выручке и по займу от Альфы Бете. А также отразить корректировку по нереализованной прибыли в запасах.

Альфа поставила продукцию Бете на сумму 30,000. на эту сумму нужно уменьшить выручку и себестоимость. Нереализованная прибыль в запасах будет равна (6,000 — 4,800) х 20/120 = 200

Р.9 Налог на прибыль

По нереализованной прибыли в запасах – 200 х 20% = 40

По корректировкам до СС – (5,000 + 3,000) х 20% = 1,600

Р.10 Инвестиционный доход

Экзаменатор разложил сумм инвестиционного дохода на составляющие. Легко разобраться, какие корректировки нужно сделать: убрать дивиденды и проценты, полученные от Беты, и дивиденды, полученные от Гамма, как внутригрупповые обороты.

Дивиденды от Беты 9,000 (9,000) 0
Проценты  от Беты 20,000 (20,000) 0
Дивиденды от  Гамма 4,500 (4,500) 0
Дивиденды от инвестиций 11,500 11,500
Прибыль от инвестиций 7,500 р.6 7,500
Итого 45,000   19,000

Консолидированный ОПУ группы Альфа за год, закончившийся 31 марта 2017 года

Выручка: 400,000 + 280,000 + (30,000) + (27,000) p.5 + 21,600 p.5 + 900 p.5
Себестоимость: (240,000) + (170,000) + 30,000

корректировки себестоимости:

  • дополнительный износ оборудования: 20,000/4 = (5,000)
  • дополнительная амортизация бренда: 30,000/10 = (3,000)
  • нереализованная прибыль в запасах Беты: (6,000 — 4,800) х 20/120= (200)
  • амортизация расходов по разработке: 3,600/5 лет х 3/12 = (180) р.7
  • обесценение гудвила Беты: (6,900) р.4

Коммерческие расходы: (40,000) + (25,000)

Управленческие расходы: (50,000) + (29,000) + 3,600 (сторно расходов по разработке)

Финансовые расходы: (35,000) + (20,000) + 20,000 (сторно % по займу от Альфы)

Инвестиционный доход: 45,000 + 0 + (9,000) (дивиденды Беты 12,000 х 75%) + (4,500) (дивиденды Гаммы 25,000 х 18%) + (20,000) (проценты по займу) +7,500 р.6

Доля в прибыли Гаммы 6,480

Расходы по налогу на прибыль: (25,000) + (12,000) + 1,600 р.9 + 40 р.9

Чистая прибыль   64,940

Неконтролирующая доля в чистой прибыли 4,400 р.8
Контролирующая доля в чистой прибыли: 64,940 — 4,400 р.8 = 60,540

8 комментариев

  • Viktoria:

    добрый вечер, спасибо за разбор !
    возник вопрос по инв. в Гамму — наша доля 18 %,
    а в показатель «Прибыль заработанная «пока наша» берете всю прибыль 6418. Мне казалось надо долю от нее.

    [Ответить]

    Anna

    6418 — это и есть уже 18% от прибыли

    [Ответить]

    expert

    Правильная цифра 6,480, я её посчитала, но забыла в расчете указать 18%. Исправила.

    [Ответить]

  • Марина:

    У кого, по-вашему мнению, должна быть отражена нереализованная прибыль и отложенный налог по ней?

    [Ответить]

    expert

    Альфа продает товары Бете, следовательно, нереализованная прибыль есть у Альфы. Корректировка Дт Себестоимость Альфы Кт Запасы Беты. Соответственно, отложенный налог будет у Альфы: Дт ОНА Кт Расходы по налогу на прибыль. Эта сумма не будет участвовать в расчете НДУ Беты, если вопрос был связан с этим.

    [Ответить]

    Марина

    Существует другая позиция : запасы находятся у Беты, поэтому и ОНО корректируется у Беты.

    [Ответить]

  • Dilnoza:

    Пожалуйста ответьте на данный вопрос. в P3 когда рассчитываете чистые активы беты на отчетный период берете полностью прибыль и сумму дивидендов, в данном случае не берется в расчет % владения альфы?

    [Ответить]

    expert

    Мы же рассчитываем чистые активы Беты, причем тут доля владения? Доля владения учитывается в расчете гудвила

    [Ответить]

Комментировать


* Нажимая на кнопку "Отправить комментарий" я соглашаюсь с политикой конфиденциальности

Поиск по сайту с помощью Яндекса
Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle