МСФО, Дипифр

Консолидация была действительно простой. Снова  было две дочерних компании, даже удивительно, почему экзаменатор забыл о методе долевого участия. Нужно было сделать два расчета чистых активов, два расчета гудвила и два расчета НДУ. Для обеих дочерних компаний метод полного гудвила без обесценения. Не было нереализованной прибыли в запасах. Опционы и конвертируемые облигации в качестве примечаний тоже не слишком сложно, если к этому готовиться.

Расчеты для составления консолидированного ОФП декабрьский экзамен Дипифр

Расчеты чистых активов были достаточно простыми. Для Беты сложным и новым было только то, что оборудование имело срок службы 4 года, а с даты приобретения Беты прошло 5 лет. То есть в чистых активах на отчетную дату оборудование будет полностью самортизировано.

Чистые активы Беты

В остальных расчетах не было ничего нового. Для тех, кто решал консолидационные задачи прошлых лет, они не представляли сложности.

Расчет гудвила Беты

Расчет чистых активов Гаммы

Стоимость инвестиции в Гамму состояла из двух компонентов: денежные средства и отложенное возмещение. При расчете суммы отложенного возмещения на дату приобретения нужно было применить дисконтирование. Стоит заметить, что в декабрьском экзамене надо было много дисконтировать: дважды в консолидации (здесь и в конвертируемых облигациях) и дважды в теории (задачи 2б и 3б).

Расчет гудвила Гаммы

Примечание 1 было очень важно. В нем была информация о том, какие проводки сделала Альфа в отношении инвестиций в дочерние компании:

Получается, что расходы на выпуск акций Беты были дебетованы на стоимость инвестиций. Хотя нужно было провести их по дебету эмиссионного дохода. Поэтому необходимо сделать корректировку Дт Эмиссионный доход Кт Инвестиции на сумму 2,500. Это в расчете прочих компонентов капитала.

По Гамме разница получилась 49 211.  Она состоит из двух цифр 48 011 и 1 200. Расходы на проверку добросовестности при приобретении Гаммы 1,200 правильно было списать на нераспределенную прибыль.

Сумму отложенной оплаты при приобретении Гаммы Альфа не отражала в отчетности совсем. Поэтому необходимо сделать проводку Дт Инвестиция Кт Задолженность по отложенной оплате на 48,011. Кроме того, за год, прошедший с даты приобретения Гаммы надо начислить финансовые расходы по отложенному возмещению 48 011 х 8% = 3 841. Таким образом, отложенное возмещение на отчетную дату составило 48 011 + 3 841 = 51 852.

Расчет НДУ был одинаковым для Беты и Гаммы, так как обе дочерние компании учитывались по методу полного гудвила.

Расчет неконтролирующей доли Беты и Гаммы

Внутригрупповые обороты только деньги в пути. Надо сделать проводку

Дт Денежные средства Кт Дебиторская задолженность — 8,000

Инвестиции

По условии у Альфы есть портфель долевых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости через ОПУ. В консолидированном ОФП по строке инвестиции будут отражено:

370,700 — 236,500 — 121,200 +48,011 — 48,011 + 800 = 13,800

Опционы

Сам расчет был несложным:

Сальдо на 30.09.16:  180 х 100,000 х $1.20 х 1/3 = 7,200
Сальдо на 30.09.17:  190 х 100,000 х $1.20 х 2/3 = 15,200

Но в примечаниях важно понимать, какие корректировки нужно сделать. Простой вариант, если Альфа не делала никаких проводок. В этом случае необходимо провести правильные суммы. Более сложный вариант, если Альфа сделала что-то неправильно. Тогда придется сторнировать неправильные проводки и сделать правильные заново. В этом примечании было написано:

При составлении финансовой отчетности “Альфы” за год, заканчивающийся 30 сентября 2016 года, руководство “Альфы” дебетовало счет нераспределенной прибыли и кредитовало счет прочих компонентов собственного капитала на соответствующую сумму

Экзаменатор, вероятно, посчитал, что мы до сих пор не выучили опционы, несмотря на то, что они тестируются каждый экзамен. Он так и написал «дебетовало счет нераспределенной прибыли и кредитовало счет прочих компонентов собственного капитала» на правильную сумму за прошлый год. Осталось только сделать тоже самое для 2017 года, т.е. дебетовать нераспределенную прибыль и кредитовать прочие компоненты капитала на 8,000 = 15,200 — 7,200.

Конвертируемые облигации

Это, наверное, самое сложное, что было в этом экзамене. Нужно было найти долговой и долевой компоненты конвертируемых облигаций. 6% это процент ежегодных выплат от суммы основного долга, то есть 60,000 х 6% = 3,600. Денежные потоки по облигациям, которые нужно продисконтировать по ставке 9% это ежегодные выплаты в сумме 3,600 и основной долг в сумме 60,000 в 2026 году (облигации погашаются по номиналу).

3,600 х 6.42 = 23 122
60,000 х 0,422 = 25 320

Итого 23,122 + 25,320 = 48 432 — долговой компонент, соответственно, 60,000 — 48 432 = 11 568 это долевой компонент конвертируемых облигаций. Облигации были выпущены 1 октября 2016 года, т.е. за год до отчетной даты.

При подготовке предварительной финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2017 года, руководство “Альфы” кредитовало 60 млн. долларов на счет долгосрочных заимствований и отразило выплаченные инвесторам проценты как финансовый расход.

Из этой фразы понятно, что Альфа сделала неправильные проводки, которые необходимо сторнировать: убрать из нераспределенной прибыли 3,600 (выплаченные инвесторам проценты), поскольку правильная проводка здесь Дт Обязательство Кт Денежные средства — 3,600. Сторнировать 60,000 из долгосрочных обязательств и провести правильную сумму облигаций на 30 сентября 2017 года:

Корректировки нужно не забыть поставить в расчет нераспределенной прибыли:

Консолидированная нераспределенная прибыль

И нужно не забыть сделать расчет прочих компонентов капитала. Лучше сделать его отдельно, а не в ОФП. Так меньше шансов ошибиться.

Расчет прочих компонентов капитала

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОФП на 30 сентября 2017 года

Основные средства   610,000 + 310,000 + 160,000 + 60,000 + (6,500) (Бета)

Нематериальные активы   25,000 + (5,000)

Прочие инвестиции   13,800

Гудвил    38,100 + 50,611

Запасы   140,000 + 85,000 + 66,000

Дебиторка   95,000 + 70,000 + 59,000 + (8,000) (деньги в пути)

Денежные средства   16,000 + 13,000 +11,000 + 8,000 (деньги в пути)

Акционерный капитал 240,000

Прочие компоненты капитала   219,068 (расчет)

Нераспределенная прибыль  603,280 (расчет)

Доля неконтролирующих акционеров  90,600 + 36,320

Долгосрочное заимствования    100,000 + 70,000 + 60,000 — 60,000 + 49,191

Задолженность по отложенной оплате  48,011 + 3,841

Отложенный налог  59,000 + 38,000 + 35,000 + 14,700

Кредиторка 60,000 + 52,000 + 32,000

Краткосрочные займы 20,000 + 30,000 + 10,000

10 комментариев