Консолидированный ОФП на экзамене DipIFR Rus в декабре 2017 года

Консолидация была действительно простой. Снова  было две дочерних компании, даже удивительно, почему экзаменатор забыл о методе долевого участия. Нужно было сделать два расчета чистых активов, два расчета гудвила и два расчета НДУ. Для обеих дочерних компаний метод полного гудвила без обесценения. Не было нереализованной прибыли в запасах. Опционы и конвертируемые облигации в качестве примечаний тоже не слишком сложно, если к этому готовиться.

Расчеты для составления консолидированного ОФП декабрьский экзамен Дипифр

Расчеты чистых активов были достаточно простыми. Для Беты сложным и новым было только то, что оборудование имело срок службы 4 года, а с даты приобретения Беты прошло 5 лет. То есть в чистых активах на отчетную дату оборудование будет полностью самортизировано.

Чистые активы Беты

Расчет ЧА Беты Дата приобретения Отчетная дата Итого
Акционерный капитал 120 000 120 000
Нераспределенная прибыль 60 000 168 000
Корректировки справ. стоимости
Машины и оборудование (145 — 122) 23 000 23 000
    износ   полностью (23 000)
Недвижимость (210 — 150) 60 000 60 000
      износ 5 х 39,000/30 лет 0 (6 500)
Торговая марка 25 000 25 000
износ 5 х 25,000/25 лет 0 (5 000)
Отложенный налог по корр. СС 20% (21 600) (14 700)
Итого чистые активы 266 400 346 800 80 400

В остальных расчетах не было ничего нового. Для тех, кто решал консолидационные задачи прошлых лет, они не представляли сложности.

Расчет гудвила Беты

Стоимость инвестиции — 90,000 х $3,9 х 2/3 234 000
СС неконтролирующей доли на ДП   30,000 х $2,35 70 500
Минус ЧА Беты на ДП 266 400
Деловая репутация (гудвил) на ДП 38 100
Обесценение гудвила 0
Деловая репутация (гудвил) на ДО 38 100

Расчет чистых активов Гаммы

Расчет ЧА Гаммы Дата приобретения Отчетная дата Итого
Акционерный капитал 100 000 100 000
Нераспределенная прибыль 50 000 59 000
Запасы 3 000 0
Отложенный налог по корр. СС 20% (600) 0
Итого чистые активы 152 400 159 000 6 600

 

Стоимость инвестиции в Гамму состояла из двух компонентов: денежные средства и отложенное возмещение. При расчете суммы отложенного возмещения на дату приобретения нужно было применить дисконтирование. Стоит заметить, что в декабрьском экзамене надо было много дисконтировать: дважды в консолидации (здесь и в конвертируемых облигациях) и дважды в теории (задачи 2б и 3б).

Расчет гудвила Гаммы

Стоимость инвестиции — денежные средства 120 000
Отложенное возмещение 56,000/(1,08)(1,08) 48 011
СС НДУ на ДП 20,000 х $1,75 35 000
ЧА Гаммы на ДП (152 400)
Гудвил на ДП 50 611
Обесценение гудвила 0
Гудвил на ДО 50 611

Примечание 1 было очень важно. В нем была информация о том, какие проводки сделала Альфа в отношении инвестиций в дочерние компании:

Условие Расчет Разница
Инвестиция в Бету 236 500 234 000 2 500
Инвестиция в Гамму 121 200 168 011 49 211

Получается, что расходы на выпуск акций Беты были дебетованы на стоимость инвестиций. Хотя нужно было провести их по дебету эмиссионного дохода. Поэтому необходимо сделать корректировку Дт Эмиссионный доход Кт Инвестиции на сумму 2,500. Это в расчете прочих компонентов капитала.

По Гамме разница получилась 49 211.  Она состоит из двух цифр 48 011 и 1 200. Расходы на проверку добросовестности при приобретении Гаммы 1,200 правильно было списать на нераспределенную прибыль.

Сумму отложенной оплаты при приобретении Гаммы Альфа не отражала в отчетности совсем. Поэтому необходимо сделать проводку Дт Инвестиция Кт Задолженность по отложенной оплате на 48,011. Кроме того, за год, прошедший с даты приобретения Гаммы надо начислить финансовые расходы по отложенному возмещению 48 011 х 8% = 3 841. Таким образом, отложенное возмещение на отчетную дату составило 48 011 + 3 841 = 51 852.

Расчет НДУ был одинаковым для Беты и Гаммы, так как обе дочерние компании учитывались по методу полного гудвила.

Расчет неконтролирующей доли Беты и Гаммы

СС НДУ Беты и Гаммы на дату покупки 70 500 35 000
Доля в приросте ЧА Беты 20% х 80,400 20 100
Доля в приросте ЧА Гаммы 25% х 6,600 1 320
Итого НДУ Гаммы 90 600
36 320

Внутригрупповые обороты только деньги в пути. Надо сделать проводку

Дт Денежные средства Кт Дебиторская задолженность — 8,000

Инвестиции

По условии у Альфы есть портфель долевых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости через ОПУ. В консолидированном ОФП по строке инвестиции будут отражено:

370,700 — 236,500 — 121,200 +48,011 — 48,011 + 800 = 13,800

Опционы

Сам расчет был несложным:

Сальдо на 30.09.16:  180 х 100,000 х $1.20 х 1/3 = 7,200
Сальдо на 30.09.17:  190 х 100,000 х $1.20 х 2/3 = 15,200

Но в примечаниях важно понимать, какие корректировки нужно сделать. Простой вариант, если Альфа не делала никаких проводок. В этом случае необходимо провести правильные суммы. Более сложный вариант, если Альфа сделала что-то неправильно. Тогда придется сторнировать неправильные проводки и сделать правильные заново. В этом примечании было написано:

При составлении финансовой отчетности “Альфы” за год, заканчивающийся 30 сентября 2016 года, руководство “Альфы” дебетовало счет нераспределенной прибыли и кредитовало счет прочих компонентов собственного капитала на соответствующую сумму

Экзаменатор, вероятно, посчитал, что мы до сих пор не выучили опционы, несмотря на то, что они тестируются каждый экзамен. Он так и написал «дебетовало счет нераспределенной прибыли и кредитовало счет прочих компонентов собственного капитала» на правильную сумму за прошлый год. Осталось только сделать тоже самое для 2017 года, т.е. дебетовать нераспределенную прибыль и кредитовать прочие компоненты капитала на 8,000 = 15,200 — 7,200.

Конвертируемые облигации

Это, наверное, самое сложное, что было в этом экзамене. Нужно было найти долговой и долевой компоненты конвертируемых облигаций. 6% это процент ежегодных выплат от суммы основного долга, то есть 60,000 х 6% = 3,600. Денежные потоки по облигациям, которые нужно продисконтировать по ставке 9% это ежегодные выплаты в сумме 3,600 и основной долг в сумме 60,000 в 2026 году (облигации погашаются по номиналу).

3,600 х 6.42 = 23 122
60,000 х 0,422 = 25 320

Итого 23,122 + 25,320 = 48 432 — долговой компонент, соответственно, 60,000 — 48 432 = 11 568 это долевой компонент конвертируемых облигаций. Облигации были выпущены 1 октября 2016 года, т.е. за год до отчетной даты.

При подготовке предварительной финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2017 года, руководство “Альфы” кредитовало 60 млн. долларов на счет долгосрочных заимствований и отразило выплаченные инвесторам проценты как финансовый расход.

Из этой фразы понятно, что Альфа сделала неправильные проводки, которые необходимо сторнировать: убрать из нераспределенной прибыли 3,600 (выплаченные инвесторам проценты), поскольку правильная проводка здесь Дт Обязательство Кт Денежные средства — 3,600. Сторнировать 60,000 из долгосрочных обязательств и провести правильную сумму облигаций на 30 сентября 2017 года:

Начальное сальдо Проценты по ставке Платеж Конечное сальдо
(а) (б)=(а)*9% (в) (г)=(а)+(б)-(в)
48 432 4 359 (3 600) 49 191

Корректировки нужно не забыть поставить в расчет нераспределенной прибыли:

Консолидированная нераспределенная прибыль

Альфа 550 700
Бета 75% х 80,400 60 300
Гамма 80% х 6,600 5 280
Финансовый расход по отложенному возмещению  (3 841)
Расходы на персонал (опционы) (8 000)
Сторно расхода по облигациям 3 600
Правильный расход по облигациям (4 359)
Расходы по проверке добросовестности Гаммы (1 200)
Прибыль от переоценки прочих инвестиций 800
Итого Нераспределенная прибыль 6о3 280

И нужно не забыть сделать расчет прочих компонентов капитала. Лучше сделать его отдельно, а не в ОФП. Так меньше шансов ошибиться.

Расчет прочих компонентов капитала

Альфа 202 000
Проводка по опционам (кредит) 8 000
Расходы на выпуск акций (дебет) (2 500)
Долевой компонент  облигаций (кредит)  11 568
Итого прочие компоненты капитала 219 068

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОФП на 30 сентября 2017 года

Основные средства   610,000 + 310,000 + 160,000 + 60,000 + (6,500) (Бета)

Нематериальные активы   25,000 + (5,000)

Прочие инвестиции   13,800

Гудвил    38,100 + 50,611

Запасы   140,000 + 85,000 + 66,000

Дебиторка   95,000 + 70,000 + 59,000 + (8,000) (деньги в пути)

Денежные средства   16,000 + 13,000 +11,000 + 8,000 (деньги в пути)

Акционерный капитал 240,000

Прочие компоненты капитала   219,068 (расчет)

Нераспределенная прибыль  603,280 (расчет)

Доля неконтролирующих акционеров  90,600 + 36,320

Долгосрочное заимствования    100,000 + 70,000 + 60,000 — 60,000 + 49,191

Задолженность по отложенной оплате  48,011 + 3,841

Отложенный налог  59,000 + 38,000 + 35,000 + 14,700

Кредиторка 60,000 + 52,000 + 32,000

Краткосрочные займы 20,000 + 30,000 + 10,000

 

10 комментариев

  • Akilbek:

    Добрый день, Expert!

    Я так и думал, что мое решение увеличить Акционерный капитал на доп эмиссию была ошибочной, так как с момента эмиссии и отчетного периода прошло несколько лет и компания уже должны была это сделать ранее.

    [Ответить]

  • Akilbek:

    Кстати, спасибо Вам за разбор задачи!

    [Ответить]

  • Полиграф:

    Тут я точно накосячил. А что если эти корректировки вносить при расчете прибыли? Как рекомендуют стандарт ias 8? Кстати, а если не те цифры взяты, а корректировки отражены при расчете прибыли?

    [Ответить]

  • Игорь:

    Хочу выразить благодарность автору блога за миссию, которую тот несет в профессиональные и не очень массы)))

    Только что пришли результаты декабря 2017. Экзамен сдан!!

    В процессе подготовки нигде не учился. Подготовка заключалась в прорешивании тестов прошлых лет. На практике с мсфо не работаю, поэтому понять все принципы и логику было сразу трудновато. Данный блог оказал колоссальную помощь (по-другому не сказать) в процессе подготовке.

    Всех сдавших — поздравляю!! Тем, у кого не получилось — настойчивости в достижении цели!!

    [Ответить]

    Полиграф

    49 баллов. Пол года ждать. И не факт что не будет тоже самое. А емли и подчерк так себе, где гарантии ? Экзамен был легкий. Летом будет значительно сложнее.

    [Ответить]

  • Юлия:

    Я так сильно нервничала……снились сначала задачи с экзамена,потом как я баллы считаю….И Новый год никак не отвлек…все считала и пересчитывала и наяву и во сне..Согласна,полная дурка,но не могла себя взять в руки…и ЗРЯ Я ТАК СИЛЬНО НЕРВНИЧАЛА.РЕЗУЛЬТАТ 72 балла….УРАААААА

    [Ответить]

  • витя:

    Я абсолютно не согласен, как там можно было не написать хрень про связанные стороны и про аренду в чём разница. Но ценили в 49 баллов. Посмотрел ответы на англ, тоже самое. Буду жаловаться

    [Ответить]

  • Ольга:

    Спасибо огромное автору сайта. С вашей помощью экзамен сдан на 71 балл.

    [Ответить]

  • Kira:

    Уважаемый эксперт!
    Спасибо за ваши статьи. Хотелось бы прокомментировать касательно забыл ли экзаменатор долевой метод. Недавно узнала от авторитетного лица, что с 2018 года вносятся значительные изменения в этот метод. Есть ли у вас информация об этом? Видимо по этому и в тест не включают пока этот метод. Но ведь нигде не могу инфо об этом.

    [Ответить]

    expert

    Kira, спасибо за вопрос. Но информация не совсем точная. Действительно, Совет по МСФО регулярно публикует изменения к стандартам, но эти изменения являются незначительными. Так например, в декабре 2017 года были опубликованы Annual improvements, которые включили изменения к стандартам IFRS 3, IFRS 11, IAS 12 и IAS 23. Эти изменения вступят в силу с 1 января 2019 года. В декабре 2016 года были опубликованы изменения к стандартам IFRS 1, IFRS 12 и IAS 28, и они уже вступили в силу с 1 января 2018. IAS 28 это как раз про инвестиции в ассоциированные компании, но изменения незначительные, были скорректированы всего два параграфа стандарта. Эти изменения затронут инвестиционные (венчурные) компании, которым разрешено учитывать инвестиции по IFRS 9 вместо МДУ (по СС через ОПУ), если они выберут такой способ учета. Не думаю, что эти изменения отразятся на вопросах и ответах экзамена Дипифр.

    [Ответить]

Комментировать


* Нажимая на кнопку "Отправить комментарий" я соглашаюсь с политикой конфиденциальности

Поиск по сайту с помощью Яндекса
Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle