Консолидированный ОФП на экзамене DipIFR Rus в декабре 2018 года
Консолидация была действительно простой, даже более простой, чем в декабре 2017 года. Нужно было сделать один расчет чистых активов, один расчет гудвила и НДУ. Для дочерней компании необходимо было применить метод полного гудвила, обесценения не было. Наконец-то появился метод долевого участия, но ничего сложного в этом примечании не было. Была простая корректировка по нереализованной прибыли в запасах. И только одно усложнение в виде корректировок отчетности Альфы — простые расчеты актива и обязательства по аренде. Вряд ли можно назвать сложным задание 1а — расчет результата от продажи дочерней компании.
Расчеты для составления консолидированного ОФП декабрьский экзамен Дипифр
Расчеты чистых активов были достаточно простыми. Не было новым то, что оборудование имело срок службы 2 года, а с даты приобретения Беты прошло 7 лет. То есть в чистых активах на отчетную дату оборудование будет полностью самортизировано. Точно такая же ситуация была в консолидации декабрьского экзамена 2017 года.
Чистые активы Беты
| Расчет ЧА Беты | Дата приобретения | Отчетная дата | Итого |
| Акционерный капитал | 160,000 | 160 000 | |
| Нераспределенная прибыль | 80,000 | 200 000 | |
| Корректировки справ. стоимости | |||
| Машины и оборудование (145 — 122) | 10 000 | 10 000 | |
| износ полностью | — | (10 000) | |
| Недвижимость (160 — 120) | 40,000 | 40 000 | |
| износ 7 х 20,000/40 лет | — | (3 500) | |
| Отложенный налог по корр. СС 20% | (10 000) | (7 300) | |
| Итого чистые активы | 280 000 | 389 200 | 109 200 |
Стоимость инвестиции в Бету состояла из двух компонентов: денежные средства и отложенное возмещение. При расчете суммы отложенного возмещения на дату приобретения нужно было применить дисконтирование. В остальных расчетах не было ничего нового. Для тех, кто решал консолидационные задачи прошлых лет, они не представляли сложности.
Расчет гудвила Беты
| Стоимость инвестиции — денежные средства | 144 000 |
| Отложенный платеж 145 200/(1,1)х(1,1) | 120 000 |
| СС неконтролирующей доли на ДП 40,000 х $1,70 | 68 000 |
| Минус ЧА Беты на ДП | 280 000 |
| Деловая репутация (гудвил) на ДП | 52 000 |
| Обесценение гудвила | 0 |
| Деловая репутация (гудвил) на ДО | 52 000 |
Гамму надо было учитывать методом долевого участия, поскольку доля владения Альфы в капитале равняется 30%. Сконсолидировать Гамму не было возможности, так как в условии не было её индивидуальной отчетности. Зачем была написана фраза: «ни один другой из собственников акций Гаммы не владеет больше, чем 2%», я пока не могу понять.
Стоимость инвестиции в акции Гаммы рассчитывается в данном случае просто:
Расчет инвестиции в Гамму
| Первоначальная инвестиция | 145 000 |
| Доля Альфы в приросте нераспределенной прибыли Гаммы: | |
| (65 000 – 45 000) х 30% | 6 000 |
| Инвестиция на ДО | 151 000 |
Сумма инвестиций Альфы – 410 000, а общая стоимость Альфы в Бету и Гамму 409 000. Таким образом, остается 1 000.
| Расчет | Условие | Разница | |
| Инвестиция в Бету | 264 000 | ||
| Инвестиция в Гамму | 145 000 | ||
| Итого | 409 000 | 410 000 | 1 000 |
Это расходы по проверке должной добросовестности, которые необходимо отнести на расходы периода на дату приобретения Беты. Необходимо сделать корректировку:
Дт Нераспределенная прибыль Кт Инвестиции – 1 000
Расчет НДУ был одинаковым для Беты и Гаммы, так как обе дочерние компании учитывались по методу полного гудвила.
Расчет неконтролирующей доли Беты
| СС НДУ Беты | 68 000 |
| Доля в приросте ЧА Беты 20% х 109,200 | 27 300 |
| Итого НДУ Беты | 95 300 |
Внутригрупповые обороты: деньги в пути и нереализованная прибыль в запасах Беты. Надо сделать проводки:
Дт Денежные средства Кт Дебиторская задолженность — 10,000
Дт Нереализованная прибыль Кт Запасы – 3 000 (15 000 х 25/125)
Аренда
Сам расчет был несложным:
Актив в форме права пользования это приведенная стоимость арендных платежей плюс прямые расходы на организацию аренды:
Приведенная стоимость арендных платежей (10,000 х 7,72) = 77 200
Прямые расходы 4 000
Итого актив 77 200 + 4 000 = 81 200
Амортизация актива по аренде 81 200/10 лет = 8 120
Итого балансовая стоимость актива 81 200 – 8 120 = 73 080
(71,060 – 64,613) = 6,447
| Начальное сальдо | Проценты по ставке | Платеж | Конечное сальдо |
| (а) | (б)=(а)*5% | (в) | (г)=(а)+(б)-(в) |
| 77 200 | 3 860 | (10 000) | 71 060 |
| 71 060 | 3 553 | (10 000) | 64 613 |
64 613 это долгосрочное обязательство по аренде. Краткосрочное обязательство по аренде равно (71,060 – 64,613) = 6,447
Корректировки нужно не забыть поставить в расчет нераспределенной прибыли:
Консолидированная нераспределенная прибыль
| Альфа | 693 000 |
| Бета 75% х 109,200 | 81 900 |
| Гамма 30% х 20,00 | 6 000 |
| Нереализованная прибыль | (3 000) |
| Корректировка по приобретению Беты | (1 000) |
| Сторно расхода по аренде | 14 000 |
| Финансовый расход по аренде | (3 860) |
| Амортизация актива по аренде | (8 120) |
| Итого Нераспределенная прибыль | 778 920 |
КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОФП на 30 сентября 2018 года
Основные средства 775,000 + 380,000 + 40,000 + (3,500) (Бета) + 73 080
Инвестиция в Гамму 151 000
Гудвил 52 000
Запасы 150,000 + 95,000 + (3 000)
Дебиторка 100,000 + 80,000 + (10,000) (деньги в пути)
Денежные средства 18,000 + 15,000 + 10,000 (деньги в пути)
Акционерный капитал 520,000
Нераспределенная прибыль 778,920 (расчет)
Доля неконтролирующих акционеров 95 300
Долгосрочное заимствования 100,000 + 80,000 + 64 613
Отложенный налог 60,000 + 45,000 + 7,300
Кредиторка 60,000 + 55,000
Краткосрочные займы 20,000 + 30,000 + 6 447
Прибыль от продажи дочерней компании
В задании 1а необходимо было рассчитать прибыль от продажи дочерней компании Дельта. Это задание тоже не должно было вызвать затруднения. Чтобы рассчитать результат от продажи дочерней компании, нужно из выручки от продажи вычесть чистые активы Дельты, вычесть гудвил и прибавить неконтролирующую долю Дельты на дату продажи.
Расчет гудвила Дельты
| Стоимость инвестиции 80 000 х $1,40 | 112 000 |
| СС неконтролирующей доли на ДП 20,000 х $1,10 | 22 000 |
| Минус ЧА Дельты на ДП | (110 000) |
| Деловая репутация (гудвил) на ДП | 24 000 |
| Обесценение гудвила | 0 |
| Деловая репутация (гудвил) на ДО | 24 000 |
В условии были даны суммы чистых активов на дату приобретения Дельты и дату начала года. Экзаменатор не стал совсем упрощать задачу и не дал сумму чистых активов на дату продажи. Их надо было рассчитать. Для этого определить сумму прибыль Дельты с 1 октября 2018 до дату продажи, т.е. за 9 месяцев. Можно предположить, что прибыль зарабатывалась равномерно в течение года и необходимо просто умножить 24,000 на 9/12. Дивиденды были выплачены 31 марта 2018, т.е. в период владения Дельтой. Значит они были выплачены из той прибыли, которая приходилась на долю Альфы.
Чистые активы Дельты
| Чистые активы Дельты на 30.09.18 | 170 000 |
| Прибыль Дельты с 30.09.18 до даты продажи | |
| 24 000 х 9/12 | 18 000 |
| Выплаченные дивиденды | (9 000) |
| ЧА Гаммы на дату продажи | 179 000 |
Поскольку теперь известна цифра чистых активов на дату продажи, можно рассчитать долю неконтролирующих акционеров в приросте прибыли Дельты за весь период владения (в даты приобретения до даты продажи):
Неконтролирующая доля Дельты
| Неконтролирующая доля на ДП | 22 000 |
| Доля в проросте чистых активов | |
| 20% х (179 000 – 110 000) | 13 800 |
| Неконтролирующая доля Гаммы на дату продажи | 35 800 |
Чтобы найти результат от продажи Дельты для консолидированного отчета о прибылях и убытках, необходимо из выручки от продажи вычесть всё, что принадлежит контролирущюим акционерам за вычетом неконтролирующей доли:
Выручка — (ЧА + гудвил — НДУ) = выручка — ЧА — гудвил +НДУ (минус на минус будет плюс)
Результат от продажи Дельты
| Выручка | 180 000 |
| Чистые активы на дату продажи | (179 000) |
| Гудвил на дату продажи | (24 000) |
| Неконтролирующая доля на дату продажи | 35 800 |
| Прибыль от продажи Гаммы | 12 800 |
9 комментариев
Комментировать
я примерно так и решала, только при продаже Дельты из чистых активов вычла, по-моему. дивиденды на неконтролирующих уастников.
И не поняла почему часть инвестиций Беты продисконтирована на 3 года, а не на 2. Ведь Бету купили в 2011, а платеж акционерам выплатили в 2013г, т.е. через 2 года.
Спасибо за решение) в ЧА дельты имелась ввиду дата 30.09.2017 наверное ? А разве не надо было ФРР от продажи Дельты отразить в НП группы? И ДЗ от продажи в КОФП?
В условии задания, было сказано, что доход от выбытия Дельты был отражён в индивидуальной отчетности Альфы, поэтому корректировок не требуется.
В расчете гудвила Беты опечатка — дисконт под 2 периода, но итог верный. В КОФП в Кредиторской задолженности цифра 32000 лишняя. Ей неоткуда было взяться и итоги не идут.
А как же финансовые расходы по дисконт.платежу Бетты?Они разве не уменьшают НП группы?
В условии задания, если мне не изменяет память, было сказано, что платеж был корректно отражён в индивидуальной отчетности Альфы, поэтому корректировок не требуется.
В расчете Консолидированная НРП отпечатка. Указано Бета 75%х109 200 = 89 200, разве 81 900?
Спасибо!