Консолидированный ОФП на экзамене DipIFR Rus в декабре 2018 года

Консолидация была действительно простой, даже более простой, чем в декабре 2017 года. Нужно было сделать один расчет чистых активов, один расчет гудвила и НДУ. Для дочерней компании необходимо было применить метод полного гудвила, обесценения не было. Наконец-то появился метод долевого участия, но ничего сложного в этом примечании не было. Была простая корректировка по нереализованной прибыли в запасах. И только одно усложнение в виде корректировок отчетности Альфы — простые расчеты актива и обязательства по аренде. Вряд ли можно назвать сложным задание 1а — расчет результата от продажи дочерней компании.

Расчеты для составления консолидированного ОФП декабрьский экзамен Дипифр

Расчеты чистых активов были достаточно простыми. Не было новым то, что оборудование имело срок службы 2 года, а с даты приобретения Беты прошло 7 лет. То есть в чистых активах на отчетную дату оборудование будет полностью самортизировано. Точно такая же ситуация была в консолидации декабрьского экзамена 2017 года.

Чистые активы Беты

Расчет ЧА Беты Дата приобретения Отчетная дата Итого
Акционерный капитал 160,000 160 000
Нераспределенная прибыль 80,000 200 000
Корректировки справ. стоимости
Машины и оборудование (145 — 122) 10 000 10 000
    износ   полностью (10 000)
Недвижимость (160 — 120) 40,000 40 000
      износ 7 х 20,000/40 лет (3 500)
Отложенный налог по корр. СС 20% (10 000) (7 300)
Итого чистые активы 280 000 389 200 109 200

Стоимость инвестиции в Бету  состояла из двух компонентов: денежные средства и отложенное возмещение. При расчете суммы отложенного возмещения на дату приобретения нужно было применить дисконтирование. В остальных расчетах не было ничего нового. Для тех, кто решал консолидационные задачи прошлых лет, они не представляли сложности.

Расчет гудвила Беты

Стоимость инвестиции — денежные средства 144 000
Отложенный платеж 145 200/(1,1)х(1,1) 120 000
СС неконтролирующей доли на ДП   40,000 х $1,70 68 000
Минус ЧА Беты на ДП 280 000
Деловая репутация (гудвил) на ДП 52 000
Обесценение гудвила 0
Деловая репутация (гудвил) на ДО 52 000

Гамму надо было учитывать методом долевого участия, поскольку доля владения Альфы в капитале равняется 30%. Сконсолидировать Гамму не было возможности, так как в условии не было её индивидуальной отчетности. Зачем  была написана фраза: «ни один другой из собственников акций Гаммы не владеет больше, чем 2%», я пока не могу понять.

Стоимость инвестиции в акции Гаммы рассчитывается в данном случае просто:

Расчет инвестиции в Гамму

Первоначальная инвестиция 145 000
Доля Альфы в приросте нераспределенной прибыли Гаммы:
(65 000 – 45 000) х 30% 6 000
Инвестиция на ДО 151 000

Сумма инвестиций Альфы – 410 000, а общая стоимость Альфы в Бету и Гамму 409 000. Таким образом, остается 1 000.

Расчет Условие Разница
Инвестиция в Бету 264 000
Инвестиция в Гамму 145 000
Итого 409 000 410 000 1 000

Это расходы по проверке должной добросовестности, которые необходимо отнести на расходы периода на дату приобретения Беты. Необходимо сделать корректировку:

Дт Нераспределенная прибыль Кт Инвестиции – 1 000

Расчет НДУ был одинаковым для Беты и Гаммы, так как обе дочерние компании учитывались по методу полного гудвила.

Расчет неконтролирующей доли Беты

СС НДУ Беты 68 000
Доля в приросте ЧА Беты 20% х 109,200 27 300
Итого НДУ Беты 95 300

Внутригрупповые обороты: деньги в пути и нереализованная прибыль в запасах Беты. Надо сделать проводки:

Дт Денежные средства Кт Дебиторская задолженность — 10,000

Дт Нереализованная прибыль Кт Запасы – 3 000 (15 000 х 25/125)

Аренда

Сам расчет был несложным:

Актив в форме права пользования это приведенная стоимость арендных платежей плюс прямые расходы на организацию аренды:

Приведенная стоимость арендных платежей (10,000 х 7,72) = 77 200
Прямые расходы 4 000
Итого актив 77 200 + 4 000 = 81 200

Амортизация актива по аренде 81 200/10 лет = 8 120

Итого балансовая стоимость актива 81 200 – 8 120 = 73 080

(71,060 – 64,613) = 6,447

Начальное сальдо Проценты по ставке Платеж Конечное сальдо
(а) (б)=(а)*5% (в) (г)=(а)+(б)-(в)
77 200 3 860 (10 000) 71 060
71 060 3 553 (10 000) 64 613

64 613 это долгосрочное обязательство по аренде. Краткосрочное обязательство по аренде равно (71,060 – 64,613) = 6,447

Корректировки нужно не забыть поставить в расчет нераспределенной прибыли:

Консолидированная нераспределенная прибыль

Альфа 693 000
Бета 75% х 109,200 81 900
Гамма 30% х 20,00 6 000
Нереализованная прибыль  (3 000)
Корректировка по приобретению Беты (1 000)
Сторно расхода по аренде 14 000
Финансовый расход по аренде (3 860)
Амортизация актива по аренде (8 120)
Итого Нераспределенная прибыль 778 920

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОФП на 30 сентября 2018 года

Основные средства   775,000 + 380,000 +  40,000 + (3,500) (Бета) + 73 080

Инвестиция в Гамму 151 000

Гудвил 52 000

Запасы   150,000 + 95,000 + (3 000)

Дебиторка   100,000 + 80,000 + (10,000) (деньги в пути)

Денежные средства   18,000 + 15,000 + 10,000 (деньги в пути)

Акционерный капитал 520,000

Нераспределенная прибыль  778,920 (расчет)

Доля неконтролирующих акционеров  95 300

Долгосрочное заимствования    100,000 + 80,000 + 64 613

Отложенный налог  60,000 + 45,000 + 7,300

Кредиторка 60,000 + 55,000

Краткосрочные займы 20,000 + 30,000 + 6 447

Прибыль от продажи дочерней компании

В задании 1а необходимо было рассчитать прибыль от продажи дочерней компании Дельта. Это задание тоже не должно было вызвать затруднения. Чтобы рассчитать результат от продажи дочерней компании, нужно из выручки от продажи вычесть чистые активы Дельты, вычесть гудвил и прибавить неконтролирующую долю Дельты на дату продажи.

Расчет гудвила Дельты

Стоимость инвестиции  80 000 х $1,40 112 000
СС неконтролирующей доли на ДП 20,000 х $1,10 22 000
Минус ЧА Дельты на ДП (110 000)
Деловая репутация (гудвил) на ДП 24 000
Обесценение гудвила 0
Деловая репутация (гудвил) на ДО 24 000

В условии были даны суммы чистых активов на дату приобретения Дельты и дату начала года. Экзаменатор не стал совсем упрощать задачу и не дал сумму чистых активов на дату продажи. Их надо было рассчитать. Для этого определить сумму прибыль Дельты с 1 октября 2018 до дату продажи, т.е. за 9 месяцев.  Можно предположить, что прибыль зарабатывалась равномерно в течение года и необходимо просто умножить 24,000 на 9/12. Дивиденды были выплачены 31 марта 2018, т.е. в период владения Дельтой. Значит они были выплачены из той прибыли, которая приходилась на долю Альфы.

Чистые активы Дельты

Чистые активы Дельты на 30.09.18 170 000
Прибыль Дельты с 30.09.18 до даты продажи
24 000 х 9/12 18 000
Выплаченные дивиденды (9 000)
ЧА Гаммы на дату продажи 179 000

Поскольку теперь известна цифра чистых активов на дату продажи, можно рассчитать долю неконтролирующих акционеров в приросте прибыли Дельты за весь период владения (в даты приобретения до даты продажи):

Неконтролирующая доля Дельты

Неконтролирующая доля на ДП 22 000
Доля в проросте чистых активов
20% х (179 000 – 110 000) 13 800
Неконтролирующая доля Гаммы на дату продажи 35 800

Чтобы найти результат от продажи Дельты для консолидированного отчета о прибылях и убытках, необходимо из выручки от продажи вычесть всё, что принадлежит контролирущюим акционерам за вычетом неконтролирующей доли:

Выручка — (ЧА + гудвил — НДУ) = выручка — ЧА — гудвил +НДУ (минус на минус будет плюс)

Результат от продажи Дельты

Выручка 180 000
Чистые активы на дату продажи (179 000)
Гудвил на дату продажи (24 000)
Неконтролирующая доля на дату продажи 35 800
Прибыль от продажи Гаммы 12 800

 

9 комментариев

  • ирина:

    я примерно так и решала, только при продаже Дельты из чистых активов вычла, по-моему. дивиденды на неконтролирующих уастников.
    И не поняла почему часть инвестиций Беты продисконтирована на 3 года, а не на 2. Ведь Бету купили в 2011, а платеж акционерам выплатили в 2013г, т.е. через 2 года.

    [Ответить]

  • Татьяна:

    Спасибо за решение) в ЧА дельты имелась ввиду дата 30.09.2017 наверное ? А разве не надо было ФРР от продажи Дельты отразить в НП группы? И ДЗ от продажи в КОФП?

    [Ответить]

    Евгений

    В условии задания, было сказано, что доход от выбытия Дельты был отражён в индивидуальной отчетности Альфы, поэтому корректировок не требуется.

    [Ответить]

  • Ольга:

    В расчете гудвила Беты опечатка — дисконт под 2 периода, но итог верный. В КОФП в Кредиторской задолженности цифра 32000 лишняя. Ей неоткуда было взяться и итоги не идут.

    [Ответить]

  • Наталия:

    А как же финансовые расходы по дисконт.платежу Бетты?Они разве не уменьшают НП группы?

    [Ответить]

    Евгений

    В условии задания, если мне не изменяет память, было сказано, что платеж был корректно отражён в индивидуальной отчетности Альфы, поэтому корректировок не требуется.

    [Ответить]

  • Nur:

    В расчете Консолидированная НРП отпечатка. Указано Бета 75%х109 200 = 89 200, разве 81 900?

    [Ответить]

    expert

    Спасибо!

    [Ответить]

  • Travishot:

    [Ответить]

Комментировать


* Нажимая на кнопку "Отправить комментарий" я соглашаюсь с политикой конфиденциальности

Поиск по сайту с помощью Яндекса
Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle