МСФО, Дипифр

В программу экзамена Дипифр, начиная с декабрьской сессии 2024 года, включены два новых стандарта по раскрытию информации в отчетности. Первый стандарт МСФО S1 «Общие требования к раскрытию информации по устойчивому развитию» был коротко рассмотрен в предыдущей статье на этом сайте. Это статья о втором стандарте МСФО S2 «Раскрытие информации, связанной с изменениями климата». От тех, кто хочет получить диплом Дипифр, требуется только знание основных положений этих стандартов: цели, сфера применения и основное содержание. В статье много полезной информации, для экзамена достаточно будет подготовить короткую «шпаргалку» — несколько предложений, которые легко запомнить.

Новые требования в программе экзамена Дипифр

В программе Дипифр перечислены следующие требования по новым стандартам МСФО S1 и S2:

a) В отношении стандартов МСФО по устойчивому развитию:

i) описать сферу применения, цели и основное содержание; и
ii) прокомментировать пользу от раскрытий в отношении рисков и возможностей, связанных с климатом.

Если посмотреть содержание стандартов, то цели (objectives), сфера применения (the scope) и основное содержание (core content) это разделы стандартов как МСФО S1, так и МСФО S2, т.е. требуется знать именно эти разделы. Содержание МСФО S2 выглядит так (приведено частично):

Цели, сфера применения и основное содержание МСФО S1 и S2 очень похожи. Если в первом стандарте идет речь о рисках и возможностях, связанных с устойчивым развитием, то во втором — о рисках и возможностях, связанных с климатом. Поэтому можно подготовить и выучить одну «шпаргалку» на оба стандарта.

Цели (Objectives) — краткое изложение

Целью МСФО S2 является требование (is to require) к организации раскрывать информацию:

• а) о рисках и возможностях, связанных  с изменениями климата
• б) для пользователей финансовой отчетности
• в) которые принимают решения о предоставлении ресурсов

Эти риски и возможности могут повлиять на денежные потоки компании, доступ к финансированию, стоимость капитала в краткосрочной, среднесрочной или долгосрочной перспективе (на перспективы компании).

Компания должна будет раскрыть влияние выявленных рисков и возможностей на:

• свою стратегию и принятие решений
• свое финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки в текущем отчетном периоде, а также ожидаемое влияние в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Сфера применения (the scope) МСФО S2

Дословный перевод:

Стандарт МСФО S2 применяется к:

(a) рискам, связанным с климатом, которым подвержена организация, а именно:

• (i) физическим рискам, связанным с климатом (climate-related physical risks); и
• (ii) рискам перехода, связанным с климатом (climate-related transition risks); и

(b) возможностям, связанным с климатом, доступным для организации.

Что понимается под физическими рисками и рисками перехода? Объяснение этим терминам можно найти в стандарте в разделе «Определения».

Физические риски и риски перехода (из раздела «Определения» стандарта S2)

Физические риски, связанные с климатом — риски, возникающие в результате изменения климата, которые могут быть вызваны

• 1) событиями (острый физический риск, acute physical risk) или
• 2) долгосрочными изменениями климатических условий (хронический физический риск, chronic physical risk).

Первые возникают из-за погодных явлений, таких как штормы, наводнения, засухи или волны тепла, которые становятся все более серьезными и частыми. Вторые возникают из-за долгосрочных изменений климатических условий, включая изменения количества осадков и температуры, которые могут привести к повышению уровня моря, снижению доступности воды, потере биоразнообразия и изменению продуктивности почвы.

Эти риски могут иметь финансовые последствия для организации, такие как расходы, возникающие в результате прямого ущерба активам или косвенных последствий нарушения цепочки поставок. Финансовые показатели организации также могут зависеть от изменений в доступности воды, ее источниках и качестве; а также экстремальных температурных изменений, влияющих на помещения организации, операции, цепочки поставок, транспортные потребности, а также здоровье и безопасность сотрудников.

Риски перехода, связанные с климатом — риски, возникающие в результате усилий по переходу к экономике с низким уровнем выбросов углерода. Риски перехода включают политические, юридические, технологические, рыночные и репутационные риски. Эти риски могут иметь финансовые последствия для организации, такие как увеличение операционных расходов или обесценение активов из-за новых или измененных правил (regulations), связанных с климатом. Финансовые показатели организации также могут быть затронуты изменениями (shifting) потребительского спроса, а также разработкой и внедрением новых технологий.

Усилия по смягчению и адаптации к изменению климата могут создавать для компании возможности, связанные с климатом. Возможности, связанные с климатом, относятся к потенциальным положительным эффектам для компании, возникающим в результате климатических изменений.

Основное содержание (core content) МСФО S2

Governance — органы управления и роль руководства

Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность понимать а) процессы управления, б) средства контроля и в) процедуры, которые компания использует для мониторинга и управления рисками и возможностями, связанными с климатом.

Для достижения этой цели организация должна раскрывать информацию об органах управления, ответственных за надзор над рисками и возможностями, связанными с климатом.

При подготовке раскрытий компания должна избегать ненужного дублирования информации, если она уже была раскрыта в соответствии с МСФО S1.

Стратегия (Strategy) по управлению рисками и возможностями, связанными с климатом

Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность понимать стратегию организации по управлению рисками и возможностями, связанными с климатом.

В частности, организация должна раскрывать информацию, чтобы пользователи финансовой отчетности могли понять:

• а) какие есть риски и возможности, связанные с климатом
• б) как они влияют на бизнес-модель и цепочку создания стоимости компании
• в) как они влияют на принятие решений
• г) как они влияют на финансовые результаты и денежные потоки компании
• д) устойчивость стратегии организации и ее бизнес-модели к климатическим изменениям (climate resilience)

Управление рисками (Risk management) — процессы по выявлению, оценке, и мониторингу рисков и возможностей, связанных с климатом

Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность понимать процессы компании по выявлению, оценке, и мониторингу рисков и возможностей, связанных с климатом.

Для достижения этой цели организация должна раскрывать следующую информацию:

• (a) процессы и политики, которые компания использует для выявления, оценки  и мониторинга рисков, связанных с климатом,
• (b) процессы, которые компания использует для выявления, оценки  и мониторинга возможностей, связанных с климатом; и
• (c) каким образом процессы выявления, оценки и мониторинга рисков и возможностей, связанных с климатом, интегрированы в общий процесс управления рисками компании

Метрики и цели (Metrics and targets) — результаты деятельности в отношении рисков и возможностей, связанных с климатом

Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность понять результаты деятельности компании в отношении ее рисков и возможностей, связанных с климатом, включая прогресс в достижении целевых показателей, связанных с климатом, и любых целевых показателей, которые она должна достичь в соответствии с законодательством или нормативными актами.

Для достижения этой цели организация должна раскрывать:

• (a) информацию, относящуюся к межотраслевым категориям метрик;
• (b) отраслевые метрики; и
• (c) целевые показатели, установленные компанией или нормативными актами.

Польза от раскрытий в отношении рисков и возможностей, связанных с климатом

В программе Дипифр есть упоминание, что на экзамене, возможно, придется прокомментировать пользу от раскрытия рисков и возможностей, связанных с изменениями климата. Примеры ниже взяты из статьи на англоязычном сайте АССА в разделе «технические статьи» для квалификации по устойчивому развитию. Пользователи финансовой отчетности, понимая, какие климатические риски и возможности есть у компании, смогут использовать эту информацию при принятии решений, касающихся предоставления компании финансовых ресурсов.

Риски, связанные с климатом

Климатические факторы (climate-related matters):

1. могут привести к устареванию запасов компании, снижению их стоимости или увеличению затрат на их восполнение.
2. могут повлиять на оценочную остаточную стоимость и ожидаемые сроки полезного использования активов из-за устаревания или правовых ограничений на их использование.
3. могут привести к обесценению активов. Например, снижение спроса на продукцию, которая не является экологически чистой, может указывать на обесценение этой продукции или производственного подразделения, выпускающего эту продукцию.
4. могут привести к признанию обязательств, связанных со штрафами, налагаемыми правительствами за нанесение ущерба окружающей среде и за невыполнение целевых экологических показателей.
5. могут привести к расходам из-за физического ущерба активам в результате климатических явлений

Возможности, связанные с климатом

Возможности, связанные с климатом, это потенциальное увеличение доходов, вызванное:

• увеличением спроса на экологически чистую продукцию
• увеличением рыночной доли, связанное с укреплением репутации компании как использующей экологически чистые технологии
• снижением потребления энергии из-за внедрения новых технологий
• сокращением потребления воды и других ресурсов из-за внедрения новых технологий

Выбросы парниковых газов (greenhouse gas emissions)

Это перевод небольшой части статьи на англоязычном сайте АССА. Данная информация выходит за рамки программы экзамена Дипифр, но она полезна для общего представление о стандарте МСФО S2.

В соответствии с МСФО S2 организации должны раскрывать валовые выбросы парниковых газов. Это раскрытие должно быть разбито на выбросы категории 1, категории 2 и категории 3.

Они определяются следующим образом:

• Категория 1  (scope 1) — прямые выбросы парниковых газов, которые происходят из источников, которые принадлежат или контролируются компанией.
• Категория 2 (scope 2) — косвенные выбросы парниковых газов от генерации купленной или приобретенной электроэнергии, пара, отопления или охлаждения, потребляемых компанией.
• Категория 3 (scope 3) — косвенные выбросы парниковых газов (не включенные в категорию 2), которые происходят в цепочке создания стоимости компании

Компании с более высокими выбросами парниковых газов потенциально более подвержены рискам перехода, связанным с климатом, поскольку они будут в большей степени подвержены правовым, технологическим, рыночным и репутационным рискам. В частности, изменение потребительского спроса может привести к серьезному репутационному ущербу для компаний, которые не добиваются достаточного прогресса в сокращении своих выбросов парниковых газов.

В некоторых отраслях выбросы категории 3 могут составлять почти 90% от общего объема выбросов парниковых газов. По этой причине выбросы категории 3 иногда воспринимаются как скрытый риск, особенно если они не раскрываются. Требование МСФО S2 раскрывать выбросы парниковых газов категории 3, таким образом, дает более полную картину углеродного следа компании (an entity’s overall carbon impact), а также позволяет инвесторам сравнивать углеродный след компаний с различными бизнес-моделями.

Другие статьи для подготовки к экзамену Дипифр:

1. Справедливая стоимость МСФО. Ее использование для оценки стоимости активов. Новый стандарт IFRS 13 (часть 1)
2. Обратная аренда по МСФО 16 — просто, на примерах
3. Задача на определение справедливой стоимости завода МСФО 13
4. МСФО IFRS 15: учет выручки от продажи лицензий
5. Дисконтирование в МСФО. Учимся дисконтировать на задачах экзамена Дипифр