Ответы к экзамену Дипифр 9 декабря 2014 — теория

Поскольку в этот раз вопросы экзамена на русском языке опубликовали так рано, то, конечно, было бы полезно всем прорешать задачи самостоятельно. Для тех, кто не хочет этого делать или хочет удостовериться в правильности своего решения, я приведу примерные ответы на теоретические вопросы.

Я немного подкорректировала перевод, пользуясь опубликованными вопросами на английском языке. Официальный перевод обязан быть дословным, но иногда проще понять,  если написать условие своими словами, сохраняя смысл английского текста.
Для тех, кому интересно, англоязычную версию вопросов можно посмотреть по адресу:

http://www.accaglobal.com/content/dam/acca/global/PDF-students/ifr/ifrint/exampapers/D14_DipIFR_Questions.pdf

Вопрос 2 декабрьского экзамена

Задание: Объясните и покажите (подкрепив цифрами, где это возможно), каким образом данные три события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 30 сентября 2014 года.

 Часть (а)

Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 30 сентября. Каждый год финансовая отчетность утверждается к выпуску 30 ноября. За год, закончившийся 30 сентября 2014 года, произошли следующие события:
(a) 1 октября 2013 года «Дельта» продала оборудование покупателю на общую сумму 500 тыс. долларов. «Дельта» выставила счет покупателю на сумму 500 тыс. долларов 1 октября 2013 года, и этот счет был оплачен в сумме 500 тыс. долларов 15 октября 2013 года. По условиям договора «Дельта» будет осуществлять сервисное обслуживание оборудования в течение 4-х летнего периода с 1 октября 2013 года. «Дельта» обычно назначает оплату в размере 37.5 тыс. долларов ежегодно по аналогичным договорам сервисного обслуживания.
Обычная цена продажи оборудования без договора сервисного обслуживания составляла 450 тыс. долларов. Экономия покупателя в результате сделки покупки оборудования вместе с сервисным контрактом распределяется между двумя компонентами сделки пропорционально их справедливой стоимости.

РЕШЕНИЕ

1) Согласно МСФО 18 «Выручка» здесь два компонента договора, которые должны учитываться отдельно.

2) Сервисный элемент договора должен учитываться как отдельный договор, и выручка по нему не должна признаваться немедленно. На дату заключения договора должен быть признан «Доход будущих периодов». Он должен быть отнесен на ОПУ в течение срока действия сервисного договора.

3) Сумма, полученная от покупателя, должна быть разделена на сумму за оборудование, и сумму, уплаченную за услуги по обслуживанию в будущем.

4) Выручка по услугам за 4 года – 4*37,500 = 150,000
Рыночная стоимость оборудования – 450,000.
Экономия (450,000+150,000) – 500,000 = 100,000

6)

Оборудование

450,000

75,000

100,000*450/600

Услуги по обслуживанию

150,000

25,000

100,000 – 75,000

600,000

100,000

 

 

7) 450,000 – 75,000 = 375,000 признается как выручка немедленно.
150,000 – 25,000 = 125,000 — доход будущих периодов.

ОФП на 30.09.14

Доходы будущих периодов – 93,750 (=125,000 – 31,250)
из них: краткосрочные – 31,250, долгосрочные – 62,500 (125,000/2)

ОСД за год, закончившийся 30.09.14

Выручка по оборудованию – 375,000 (=450,000 – 75,000)
Выручка по услугам – 31,250 (125,000/4 года)

Часть (b)

 1 октября 2013 года «Дельта» завершила строительство завода, которое обошлось компании в сумму 40 миллионов долларов. Земля, на которой был построен завод, арендована условиях операционной аренды сроком до 30 сентября 2053 года. Ежегодные арендные платежи уплачиваются 30 сентября каждого года и составляют 800 тыс. долларов. Предполагаемый срок полезного использования завода на 1 октября 2013 года составлял 40 лет. Согласно договору аренды «Дельта» обязана демонтировать завод 30 сентября 2053 года и привести участок земли в первоначальное состояние. По последним оценкам, ожидаемые затраты на демонтаж и рекультивацию составляют 55 миллионов долларов (в ценах на 30 сентября 2053 года). Соответствующая ставка дисконтирования для использования в любых уместных вычислениях составляет 5% в год. Приведенная стоимость 1 доллара к получению через 40 лет при ставке дисконтирования 5% равняется 14.2 цента.

РЕШЕНИЕ

1) Затраты в сумме 40,000 капитализируются в состав ОС и будут амортизироваться в течение 40 лет.

2) Будущие расходы на демонтаж завода и рекультивацию земли нужно признать в качестве оценочного обязательства, поскольку выполняются критерии признания:

  • обязательство возникло в результате прошлого события (строительство завода)
  • отток экономических выгод вероятен
  • есть надежная расчетная оценка обязательства

3) Оценочное обязательство равно приведенной стоимости будущих расходов — 7,810 (=55,000*0.142).

4) Согласно МСФО 16 «Основные средства» оценка расходов на демонтаж капитализируется, итого стоимость завода будет равна 40,000 + 7,810 = 47,810

5) Амортизация за год – 47,810/40 лет = 1,195

6) Амортизация дисконта по резерву за год Дт Финансовые расходы Кт Оценочное обязательство: 7,810*5% = 390,5.

ОФП на 30.09.14

Завод (основное средство) – 46,615 (=47,810 – 1,195)
Долгосрочное оценочное обязательство – 8,200.5 (=7,810+390.5)

ОСД за год, закончившийся 30.09.14

Амортизация завода – (1,195)
Финансовые расходы – (390,5)
Расходы по операционной аренде земли – (800)

Часть (c)

15 мая 2014 года «Дельта» получила извещение о том, что один из ее покупателей предпринял судебные действия против «Дельты» из-за понесенных им финансовых убытков. Этот покупатель утверждал, что финансовые убытки произошли в результате поставки «Дельтой» дефектных изделий 30 ноября 2013 года. «Дельта» оспорила иск, но, основываясь на ходе процесса до 30 сентября 2014 года, считает, что существует 75% вероятность возмещения ущерба покупателю в размере 20 миллионов долларов. Судебный спор был урегулирован «Дельтой», уплатившей покупателю сумму ущерба в размере 18 миллионов долларов 15 ноября 2014 года.

РЕШЕНИЕ

1) На 30.09.14 выполняются критерии признания оценочного обязательства:

  • существует обязательство в результате прошлого события.
  • отток экономических выгод вероятен.
  • сумма оттока может быть надежно оценена.

2) Поскольку есть 75% вероятность возмещения ущерба покупателю, необходимо признать оценочное обязательство (резерв)

3) Выплата ущерба в размере 18,000 является корректирующим событием, так как подтверждает условия, существовавшие на отчетную дату. Сумма 18,000 является наилучшей оценкой. Поэтому оценочное обязательство должно быть признано в этой сумме.

ОФП на 30.09.14
Оценочное обязательство, краткосрочное – 18,000

ОСД за год, закончившийся 30.09.14
Расходы ОПУ — 18,000

Вопрос 3 экзамена Дипифр в декабре 2014

Часть 3 (а)

МСФО (IFRS) 3 – Объединения бизнеса – предписывает использование метода учета в случаях, когда одно предприятие (покупатель) приобретает контроль над некоторым бизнесом. Понятие контроля не определено в МСФО (IFRS) 3, но определение приведено в МСФО (IFRS) 10 – Консолидированная финансовая отчетность.

Задание: (i) Дайте определение понятия “контроль” согласно МСФО (IFRS) 10. Где это уместно, приведите надлежащие пояснения терминов, используемых в вашем определении. (4 балла)

(ii) Объясните, каким образом вычисляется и учитывается гудвил, возникающий при приобретении компаний, а также как учитывается «отрицательный» гудвил («доход от выгодной покупки»).

ПРИМЕРНЫЙ ОТВЕТ

часть (i)

1) Инвестор обладает контролем, если:

  • у него есть полномочия
  • он несет риск, связанный с переменным доходом от инвестируемой компании
  • он может использовать полномочия для влияния на величину такого дохода

2) Полномочия – это права управлять значимой деятельностью

3) Значимая деятельность – это деятельность, которая оказывает значительное влияние на доход инвестируемой компании

4) Риски, связанные с переменным доходом, означают, что доход инвестора может меняться в зависимости от показателей деятельности инвестируемой компании

часть (ii)

1) Гудвил вычисляется как разница между а) стоимостью переданного возмещения (the consideration transferred) плюс б) стоимость неконтролирующей доли

И стоимостью идентифицируемых чистых активов приобретаемой компании.

2) Неконтролирующая доля может измеряться двумя способами (п.19, IFRS 3):

  • а) по справедливой стоимости – метод «полного» гудвила
  • б) равной пропорциональной доле от стоимости чистых активов – метод «неполного» гудвила

3) В последующие периоды гудвил не амортизируется, а ежегодно тестируется на обесценение.

4) Если гудвил получается отрицательным (gain on a bargain purchase), то инвестор должен проверить оценку и полноту выделения идентифицируемых чистых активов (все ли было учтено и по той ли цене) п.36, IFRS 3

5) Если после проверки гудвил все равно отрицательный, то его сумма признается как доход на дату приобретения (п.34, IFRS 3)

Часть 3б

Задание: Рассчитайте обесценение гудвила и поясните, каким образом это обесценение следует признать в консолидированной финансовой отчетности «Эпсилон». Вы должны выполнить это с использованием ОБОИХ методов, разрешенных МСФО (IFRS) 3 для первоначального расчета неконтролирующей доли участия в компании «Каппа» на дату приобретения.

(b) Компания «Эпсилон» ежегодно составляет консолидированную финансовую отчетность по состоянию на 30 сентября. 1 января 2014 года «Эпсилон» приобрела 75% обыкновенных акций «Каппы» и получила над ней контроль. «Каппа» располагает 12 миллионами выпущенных обыкновенных акций. Ниже представлены подробности в отношении переданного возмещения:

1 января 2014 года «Эпсилон» выпустила обыкновенные акции из расчета две акции на каждые три приобретенные акции «Каппы». На 1 января 2014 года рыночная стоимость одной акции «Эпсилон» составляла 6 долларов 50 центов, а рыночная стоимость одной акции «Каппы» — 6 долларов.

31 декабря 2014 года «Эпсилон» произведет денежный платеж в размере 7 миллионов 150 тысяч долларов бывшим акционерам «Каппы», продавшим свои акции «Эпсилону» 1 января 2014 года. 1 января 2014 года «Эпсилон» придется выплатить проценты по займу по ставке 10% годовых.

31 декабря 2015 года «Эпсилон» может произвести денежный платеж в размере 30 миллионов долларов бывшим акционерам «Каппы», продавшим свои акции «Эпсилону» 1 января 2014 года. Этот платеж производится при условии, что выручка «Эпсилон» вырастет на 15% в течение 2-х летнего периода с 1 января 2014 года по 31 декабря 2015 года. На 1 января 2014 года справедливая стоимость этого условного возмещения составляла 25 млн. долларов. На 30 сентября 2014 года справедливая стоимость условного возмещения равнялась 22 млн. долларов.

На 1 января 2014 года суммарная балансовая стоимость идентифицируемых чистых активов «Каппы» в учете этой компании составляла 60 млн. долларов. На 1 января 2014 года справедливая стоимость данных чистых активов в сумме составила 70 млн. долларов. Ставка отложенного налога, применимая к временным разницам, равна 20%.

В течение 9 месяцев, заканчивающихся 30 сентября 2014 года, «Каппа» достигла худших операционных результатов, чем ожидалось. Поэтому на 30 сентября 2014 года «Эпсилон» встала перед необходимостью признать обесценение гудвила, возникшего при приобретении «Каппы», в размере 10% от его суммарной расчетной величины.

РЕШЕНИЕ

Расчет гудвила («полный» метод)

1) Стоимость инвестиции:

  • Обмен акций: 12,000*75%*2/3*$6.5 = 39,000
  • Отложенная оплата: 7,150/1.10 = 6,500
  • Условная компенсация – 25,000

Итого стоимость инвестиции – 70,500

2) Чистые активы Каппы:

Балансовая стоимость 60,000
Корректировка до СС (70,000 – 60,000) 10,000
Отложенный налог по корр до СС 10,000*20% (2,000)
Итого Чистые активы Каппы 68,000

 

3) Расчет гудвила («полный» метод)

Стоимость инвестиции 70,500
СС НКД на дату приобретения – (12,000 – 9,000)*$6.0 18,000
Минус чистые активы Каппы (68,000)
Гудвил «полный»
20,500

 

4) Расчет гудвила («пропорциональный» метод)

Стоимость инвестиции 70,500
СС НКД на дату приобретения 68,000*25% 17,000
Минус чистые активы Каппы (68,000)
Гудвил «пропорциональный»
19,500

или

Стоимость инвестиции 70,500
Минус 75% чистых активов Каппы 68,000*75% (51,000)
Гудвил 19,500

5) Обесценение гудвила

  • 20,500*10% = 2,050
  • 19,500*10% = 1,950

6) Признание обесценения в отчетности:

  • а) «полный» гудвил – обесценение относится на контролирующую и неконтролирующую долю в пропорции 75:25
  • б) «пропорциональный» метод – 100% обесценения относится на контролирующую долю

Вопрос 4

Я не буду приводить здесь развернутые ответы. Как показывает практика, запоминаются только те шпаргалки, которые сделаны своими силами. Угадать, что попадет в схему оценки вряд ли можно. Я думаю, что надо было написать суть стандартов, затронутых в данном вопросе. А задании к подразделам 2 и 3 прямо указаны вопросы, на которые необходимо было ответить.

Задание: Дайте ответы на три вопроса, поставленных управляющим директором. В ваших ответах должны содержаться ссылки на соответствующие положения Международных стандартов финансовой отчетности.

Вопрос первый

“Меня очень смутило примечание, в которое включена финансовая информация относительно наших операционных сегментов. Это примечание имеет очень отдаленное сходство  примечанием по сегментам в финансовой отчетности компании «Риваль». Пожалуйста, поясните, каким образом два примечания могут настолько различаться”.

Здесь можно сказать:

  • что такое операционный сегмент
  • выделение операционных сегментов зависит от управленческой структуры каждой компании
  • что отчетные сегменты — это операционные, удовлетворяющие определенным количественным критериям
  • а раз так, то отчетные сегменты тоже отражают управленческую структуру компании
  • у разных компаний такая структура будет разной, поэтому и отчетность по сегментам разная

Вопрос второй (сокращенное условие)

«…Я не понимаю, однако, почему они (опционы) оказывают влияние на финансовую отчетность в момент их предоставления, поскольку никаких денежных средств не передаётся, пока опцион не исполнен. Пожалуйста, поясните мне, что в точности подразумевается под “выплатами, основанными на акциях с использованием долевых инструментов”. Пожалуйста, поясните также, каким образом и когда выплаты, основанные на акциях с использованием долевых инструментов, затрагивают финансовую отчетность предприятий, которые предоставляют их своим сотрудникам. Мне бы хотелось знать, каким образом такие “выплаты” оцениваются, в течение какого периода эти “выплаты” признаются и какие именно учетные записи при этом используются.»

Здесь можно написать:

  • что выплаты, основанные на долевых инструментах, подразумевают передачу акций в обмен на услуги
  • что они отражаются как расходы на персонал в период вступления в права
  • что СС опциона фиксируется на дату предоставления прав
  • что делается проводка Дт расходы ОПУ Кт Прочие компоненты капитала

Вопрос третий (сокращенное условие)

“… я не понимаю такие разделы как “долгосрочные активы, предназначенные для продажи” и “обязательства, непосредственно связанные с долгосрочными активами, предназначенными для продажи”. Пожалуйста, поясните значение и бухгалтерскую трактовку долгосрочных активов, предназначенных для продажи. Пожалуйста, поясните также, каким образом могут существовать обязательства, непосредственно связанные с долгосрочными активами, предназначенными для продажи“.

Здесь можно написать:

  • согласно МСФО если возмещение стоимости активов будет происходить за счет продажи, то они отражаются отдельно от остальных активов
  • такие активы надо реклассифицировать в оборотные активы, прекратить амортизацию, отразить по наименьшей из балансовой стоимости или СС минус затраты на продажу
  • что таким образом могут реклассифицироваться не только отдельные активы, а группы выбытия или ЕГДС,  в которых с  активами будут связаны обязательства
  • в этом случае обязательства тоже показываются отдельно как краткосрочные

 

В целом экзамен в декабре 2014 года был не очень сложным, как мне кажется. Расчет гудвила все учат для консолидации, а в этот раз он попал в теоретическую часть экзамена, тем самым облегчив ее . Стандарты IFRS 2 по опционам, IFRS 5 по активам, предназначенным для продажи являются хитами экзамена Дипифр последних лет. Поэтому эти стандарты изучаются довольно подробно. Можно надеяться, что в этот раз процент сдачи экзамена будет повыше, чем в последние годы.

 

Дополнительная информация по теме данного сайта доступна подписчикам сообщества ВКонтакте:

Вам могут быть интересны и другие статьи по теме экзамена Дипифр:

Вернуться на главную страницу

26 комментариев

  • expert:

    Судя по счетчику посещений на сайте, было уже 109 просмотров этой статьи за сегодня. Кто-нибудь отпишитесь в комментариях — всё ли понятно? Может кто-то с чем-то не согласен?
    Как по-вашему — был ли экзамен в целом легкий?

    [Ответить]

  • Людмила:

    Спасибо, огромное за Ваш сайт, он оказал огромную поддержку при подготовке к экзамену и после экзамена первым делом зашла сюда в поисках комментариев и разбора экзамена. Почему то после написания экзамен показался самым сложным из всех прорешенных, не смотря на Гудвил в теории. В Ваших решениях все понятно, вроде как я далеко не ушла от них, все как то так же написала, но все равно с трепетом жду результатов. Уж очень не хочется пересдачи.

    [Ответить]

    Людмила

    Уррааа!!! Сдала! 71 балл, во-многом благодаря Вашему сайту. Ответы на многие непонятные вопросы нашла в Ваших статьях, спасибо!!!

    [Ответить]

  • Максим:

    Когда на экзамене, подсмотрев в задания увидел ОСД и капитал, как говорится, все спокойствие ушло (считал себя подготовленным к экзамену), видимо выбило это из колеи немного, остальные задачи в целом показались решаемыми, удивил Гудвилл в теории, но опять же в пылу экзамена не сразу сообразил, что там все очень легко решается(оставил эту задачу на самый конец экзамена) и прогадал. Когда оставалось 15 минут понял что решается легко, но времени не хватило, все остальное (за исключением Капитала) в принципе уже по окончанию экзамена и разбору в спокойно обстановке показалось вполне решаемым, и в целом да, можно с Вами согласиться что экзамен решаемый. Но опять же, это с учетом спокойного его разбора, и хорошей подготовки, а так на экзамене, за 3 часа, таким он не казался. Посмотрим как оценят маркеры каракули мои, в целом анализируя Ваши расчеты, шанс сдать немного повысился. Выйдя после экзамена, я ощущал что наверно не наберу 50. Поживем увидим. Спасибо Вам большое за ваш труд!

    [Ответить]

  • Наталья:

    Соглашусь с Максимом — в спокойной обстановке экзамен вполне себе решаемый, учитывая, что на теоретических вопросах (в.4 и в.3) можно было бы заработать хорошие баллы, расчет гудвилла — это просто сказка. Но в условиях стресса — почему-то некоторые предложения просто ускользали из обзора и памяти и катастрофически не хватало времени. Вот говорили Вы — учите новое определение контроля, любимый стандарт Пола Робинса -IFRS 2(это же надо так любить его, не на практике, так на теории) и уже перез выездом на экзамен увидела Вашу статью про IFRS 8 — оказалось не зря! Очень надеюсь, что % сдачи будет выше в это раз. Спасибо еще раз Вам за интересные и понятные статьи. Будем ждать результатов и надеяться на лучшее. А Вам — удачи! Очень интересный сайт!

    [Ответить]

  • Анна:

    Меня тоже очень выбило из колеи ОСД и особенно ОиК, к нему не была готова вообще, остальные задания показались не сложными, но не смотря на то, что знала, что нужно бросать, не смогла бросить ОСД так как знала как делать, но скорость на осд не наработанная, в результате потерянное время, и с нереальной скоростью сделанные остальные задания, на мой взгляд кое как. Но вижу, что многое в итоге сделала и даже появился какой то шанс, не знаю как дождаться 8 февраля.

    [Ответить]

  • Ann:

    Как лёгкий… В июне тоже был не слишком сложный. По крайней мере, читабельный и были мысли для ответа. Но вот консолидация… Опять две дочки… Разница в том, что июньские задания были слишком неожиданными.
    Спасибо за разбор!

    [Ответить]

    Ann

    59 баллов, вторая попытка.
    И ещё ACCA F6 на 60. Ура!

    [Ответить]

  • Ксения:

    Спасибо большое за детальный разбор задач и описание теории доступным языком. Занимаясь по Вашим статьям, получаешь намного больше знаний и пользы, чем от занятий «галопом» на семинарах. И такая учеба на самом деле в удовольствие, поскольку ПОНИМАЕШЬ суть формулировок из стандартов, а не пытаешься их просто заучить и запомнить. Удачи Вам.

    [Ответить]

  • Наталья:

    Вопрос- в задании 3 б почему мы берем при расчете стоимости инвестиций — обмен акциями- рыночную стоимость акции «Каппы» — 6 долларов, должна быть рыночная стоимость одной акции «Эпсилон» — 6,50 долларов.

    [Ответить]

    Student

    Опечатка, т.к. ответ получился иходя из 6.5$

    [Ответить]

  • НАТАЛЬЯ:

    Не увидела в ОИКЕ долевой компонент на сумму 60450 из примечания 7.

    [Ответить]

  • Наталья:

    Не подскажите, когда должна быть рассылка результатов? Мне показалось, сказали на экзамене, что 06.02, но, видимо, позже

    [Ответить]

    expert

    В последнее время это было 8 февраля. Но, в этом году, скорее всего, 9-го, потому что 8-го воскресенье. Хотя не знаю, может быть, завтра разошлют.

    [Ответить]

  • Кристина:

    Я сдала))

    [Ответить]

  • Наталья:

    я тоже сдала!)))))

    [Ответить]

  • Валя:

    Всем привет! Поздравляю с успешной сдачей!
    У меня результат повторно не сдан. Причем во второй раз была подготовлена в разы лучше, написано было гораздо больше и правильнее, так как, по мне, экзамен был не сложный. Но по баллам одинаково, что первый, что второй раз!(
    Подумываю подать апелляцию! Кто-нибудь сталкивался с подобным?

    [Ответить]

  • Татьяна:

    Спасибо Вам за отличный сайт.
    Я сдала!

    [Ответить]

  • Кристина:

    Вчера, ради интереса, решила посмотреть официальные ответы в экзамену. Поняла, что абсолютно ничего не помню, что писала на экзамене. Вот это стресс был…Сайт очень хороший, спасибо за детальный разбор всех задач.

    [Ответить]

  • Алина:

    Огромное спасибо за материалы на сайте, они очень помогли мне в подготовке к сдаче экзамена! Я сдала)

    [Ответить]

  • АЛЛА:

    Я сдала, 65 баллов. Прошлый раз не хватило 3 балла. Очень помогли Ваши рекомендации, особенно разбор июньского экзамена.Большое спасибо!!!

    [Ответить]

  • Максим:

    Писал выше, что после Вашего разбора шансы увеличились, так и получилось. 53 балла. Спасибо. Я считаю сдал Благодоря подробному разбору Консолидации июня 2014 года. Сдал с первого раза!

    [Ответить]

  • Наталья:

    Ура, сдала с первого раза 71 балл.

    [Ответить]

  • Екатерина:

    Да, разбор сложной июньской консолидации очень помог + я ее решала еще 2 раза во время учебы на курсах. В итоге сдала с первого раза на 74 балла, хотя сделала только ОСД, а на ОИСК забила )) Спасибо большое!

    [Ответить]

  • Наталья:

    Кому-нибудь уже пришло сообщение, что рассылка дипломов с этой сессии будет производиться только по электронной почте? Получается на руках будет только копия диплома.. а если необходимо будет его где-то предъявить

    [Ответить]

  • Максим:

    А вы видели какой диплом приходил до этого в бумажном варианте? Особой красотой он не блещет. Обычная бумажка с подписью, без печати. Вся суть в уникальном Вашем ID указанном на этой бумажке.

    [Ответить]

Комментировать

Поиск по сайту с помощью Яндекса
Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle