МСФО, Дипифр

Консолидационный вопрос в сентябрьскую сессию был очень простым. Зато в части теоретических вопросов экзамен Дипифр был довольно сложным, особенно, вопрос 2б на приобретение основного средства за иностранную валюту плюс хеджирование денежных потоков. Неожиданным был вопрос по учету биологических активов с цифрами, ранее  МСФО 41 тестировался только в 4 вопросе без расчетной части. Вопрос по налогам был простым для тех, кто хорошо подготовил эту тему, но наверняка сложным для тех, кто при подготовке уделил теме отложенных налогов  мало внимания. Вопрос 2а на расчет гудвила оказался самым простым, так же как и вопрос 4а по аренде. IFRS 8 и сегментная отчетность, МСФО 24 и связанные стороны тестируются регулярно, там тоже можно было набрать много баллов.

Обесценение гудвила

Вопрос 2, примечание 1

Расчет гудвила:

Согласно МСФО IAS 36 гудвил должен ежегодно проверяться на обесценение. Для этого необходимо возмещаемую стоимость ЕГДС Беты сравнить с балансовой стоимостью ЕГДС Беты.

Возмещаемая стоимость это наибольшая величина из ценности использования и справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие, т.е. 135,000.

Для целей проверки на обесценения гудвил необходимо пересчитать до полного (так как он был рассчитан пропорциональным методом). 18,000 х 100/75 = 24,000.

Обесценение гудвила:

В консолидированной отчетности будет признана доля 75% в обесценении: 4,000 х 75% = 3,000

Дт ОПУ Группы Кт Гудвил — 3,000

Гудвил на 31.03.Х5 будет равен 18,000 — 3,000 = 15,000

Покупка машины и хеджирование

Вопрос 2, Примечание 2

Обязательство по покупке машины не является обременительным договором и поэтому не признается в отчетности на 1 января 20Х4 года.

На эту дату был заключен форвардный договор с банком, это производный финансовый инструмент, он признается на 1 января 20Х4 года в нулевой стоимости.

По условию это совершенно эффективное хеджирование денежных потоков. Эффективная часть хеджирования признается в прочем совокупном доходе. одновременно кредитуется резерв хеджирования в капитале.

СС форвардного договора изменяется благоприятно для Гаммы, т.е. у Гаммы будет финансовый актив.

• За 3 месяца до 31 марта 20Х4 года: Дт ФА Кт ПСД — 60
• За год до 31 марта 20Х5 года: Дт ФА Кт ПСД — 300

30 июня 20Х5 года Гамма приняла поставку машины и сразу же ввела ее в эксплуатацию. На эту дату накопленная сумма в ПСД и в резерве хеджирования составила 160. Эта сумма должна быть включена в стоимость основного средства. Так как основное средство является нефинансовым активом, то в соответствии с МСФО IFRS 9 это будет сделано переводом с резерва хеджирования в капитале, но при этом ПСД не будет затронут.

Пересчет стоимости машины в доллары по курсу на 30 июня 20Х5:

• Дт Основное средство Кт Кредиторская задолженность — 1,600 (14,400/9)
• Дт Резерв хеджирования Кт Основное средство — 160

Итого стоимость основного средства — 1,600 — 160 = 1,440

Основное средство сразу начало амортизироваться, срок службы 5 лет, до конца отчетного года 9 месяцев: 1,440/5 лет х 9/12 = 216. Итого балансовая стоимость на 31марта 20Х5 1,440 — 216 = 1,224

Кредиторская задолженность была погашена 31 июля 20Х5 года, когда курс кроны к доллару составлял 8: 14,400/8 = 1,800

• Дт Кредиторская задолженность Кт Денежные средства  — 1,800
• Дт Курсовой убыток Кт Кредиторская задолженность  — 200

За период с 30 июня по 31 июля в ПСД и в резерве была накоплена сумма по кредиту 200. 31 июля банк заплатил Гамме 360 — Дт Денежные средства Кт Финансовый актив — 360. Гамма должна сделать реклассификационную проводку с ПСД на ОПУ в сумме 200. Эта проводка компенсирует курсовой убыток, ведь хеджирование является совершенно эффективным.

Реклассификационная проводка  по инструменту хеджирования Дт ПСД Кт ОПУ — 200

ОФП на 31.03 20Х5

Основное средство — 1,224

ОПУ за год, закончившийся 31.03.20Х5

• Расходы по амортизации — (216)
• Курсовой убыток — (200)
• Реклассификационная проводка — 200

ПСД за год, закончившийся 31.03.20Х5

• Прибыль от инструмента хеджирования — 300
• Реклассификационная проводка (200)

Итого  — 100

Отложенные налоги

Вопрос 3, Примечание 1

Отложенные налоги нужно считать балансовым методом, т.е. нужно определить балансовую и налоговую стоимость активов и обязательство.

Приобретение оборудования

Балансовая стоимость учитывает бухгалтерскую амортизацию: 4,000/5 лет х 6/12 = 400. Таким образом, балансовая стоимость равна 4,000 — 400 = 3,600. По условию покупка оборудования
влечет налоговый вычет в размере 50% его стоимости в учетном периоде, в котором приобретено
оборудование, т.е. налоговая стоимость равна 4,000 — 4,000 х 50% = 2,000.

Заем в банке

Балансовая стоимость учитывает начисленные проценты: 20,000 х 8% х 6/12 = 1,200. Таким образом, балансовая стоимость равна 20,000 +1,200 =21,200. По условию налоговый вычет по процентам по займам предоставляется в учетных периодах, в которых проценты фактически уплачены, т.е. в следующем отчетном периода, т.е. налоговая стоимость равна 20,000.

Приобретение земельного участка

Балансовая стоимость учитывает стоимость переоценки 18,000. По условию прибыль от прироста стоимости земельного участка не облагается налогом, если или до тех пор, пока земля не продана, т.е. налоговая стоимость равна 15,000. Поскольку прибыль от переоценки признается в составе прочего совокупного дохода, то отложенный налог также признается в прочем совокупном доходе.

В ОФП отложенный налог будет показан свернуто, так как ОНО и ОНА относятся к одной и той же налоговой юрисдикции.

ОФП на 31 марта 20Х5 года

Долгосрочные обязательство: отложенное налоговое обязательство — 320+600-240 = 680

ОПУ за год, закончившийся 31 марта 20Х5 года

Расход по отложенному налогу — 320-240 = (80)

ПСД за год, закончившийся 31 марта 20Х5 года

Расход по отложенному налогу — (600)

Сельскохозяйственная деятельность

Вопрос 3, Примечание 2

Коровы это биологические активы, согласно МСФО IAS 41 они учитываются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

На 01.04.20Х4 стоимость 500 трехлетних коров будет равна: 500 х (270 — 10) = 130,000

30.09.20X4 года — списание коров Дт ОПУ Кт Биологические активы — 20 х (270-10) = (5,200)

01.10.20Х4 — приобретение коров:

• Дт Биологические активы  — 4,000
• Дт Убыток ОПУ — 200 (на сумму затрат на продажу)
• Кт Денежные средства — 4,200

На 31.03.20Х5 балансовая стоимость составляет: 130,000 + (5,200) +4,000 = 128,800

Переоценка до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу:

• 480 х (265 — 11) = 121,920
• 20 х (235 — 11) = 4,480

Итого: 126,400

Убыток в ОПУ от переоценки: 126,400 — 128,800 = (2,400) Дт ОПУ Кт Биологические активы

Молоко это сельскохозяйственная продукция, оценивается по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в момент сбора. Эта величина становится себестоимостью для статьи запасов. 1,000 х ($2 — $0,1) = 1,900

ОФП на 31 марта 20Х5

• Долгосрочные активы: биологические активы — 126,400
• Краткосрочные активы: запасы — 1,900

ОПУ за год, закончившийся 31 марта 20Х5 года

• Убыток от выбытия биологических активов — (5,200)
• Убыток при приобретении биологических активов — (200)
• Убыток от переоценки биологических активов- (2,400)
• Прибыль при признании с/х продукции — 1,900

Актив в форме права пользования

Вопрос 4, Примечание 1

МСФО IFRS 16 требует, чтобы арендаторы признавали в учете актив в форме права пользования и обязательство по аренде. Исключения из этого правила: краткосрочная аренда менее 12 месяцев и аренда активов низкой стоимости.

Договор Омеги на 5 лет, актив имеет высокую стоимость, значит, Омега признает актив в форме права пользования и обязательство по аренде.

При первоначальном признании актив в форме права пользования оценивается по стоимости, которая включает:

• а) первоначальная оценка обязательства по аренде, равная приведенной стоимости арендных платежей
• б) арендные платежи до начала аренды или на дату аренды\
• в) первоначальные прямые затраты
• г) оценку затрат на демонтаж и восстановление участка

Первоначальная стоимость актив в форме права пользования:

1,895 + 105 = 2,000

Актив должен амортизироваться на срок аренды: 2,000/5 лет х 6/12 = 200

Балансовая стоимость актива в форме права пользования: 2,000 — 200 = 1,800 в долгосрочных активах.

Обязательство по аренде — первоначальная стоимость равна приведенной стоимости арендных платежей 1,895. На эту сумму будут начислены проценты 1,895 х 10% х 6/12 = 94,75, это финансовые расходы в ОПУ. В следующем году будет арендный платеж Дт Обязательство по аренде Кт Денежные средства — 500. Та часть обязательства по аренде, которая будет погашена в следующие 12 месяцев, будет показана в краткосрочных обязательствах, остальная часть — в долгосрочный обязательствах.

Статьи для подготовки к экзамену Дипифр:

1. МСФО IFRS 16 Аренда — примеры
2. Курсовые разницы — примеры расчета и проводки МСФО 21
3. МСФО 36 ЕГДС — единица, генерирующая денежные средства

3 комментария