МСФО, Дипифр

До сих пор не опубликованы ответы на задачи декабрьской сессии Дипифр 2020 года. Вопросы экзамена на русском и английском языках опубликованы внутри тренажера компьютерного экзамена на русскоязычном и англоязычном сайтах АССА. Для тех студентов, кто самостоятельно готовится к июньской сессии, попробую сформулировать ответы, учитывая отчет экзаменатора на английском языке.

Вопрос 2а Конвертируемые облигации

1 октября 20х4 года Гамма выпустила облигационный заем на 200 миллионов долларов под 8% годовых, которые выплачиваются ежегодно 30 сентября.  Гамма понесла затраты на организацию займа в размере 2 миллионов долларов. 30 сентября 20х9 года кредиторы могут получить на выбор либо денежные средства, либо 50 миллионов акций Гаммы. Эффективная ставка для неконвертируемых облигаций составляет 10%. Влияние затрат по выпуску привело к увеличению эффективной ставки до 10,3%.

Задание: как данная операция отразится в учете Гаммы на 30 сентября 20х5 года?

Решение.

Поскольку у держателей займа есть выбор получить денежные средства или акции, то это конвертируемый займ. Следовательно, необходимо выделить два компонента: долевой в составе капитала и долговой в составе обязательств.

Долговой компонент это приведенная стоимость платежей по займу. Первая сложность это выбор правильной ставки дисконтирования. Для дисконтирования необходимо использовать ставку для неконвертируемых облигаций, т.е. 10%.

Ежегодная выплата процентов равна 200,000 х 8% = 16,000

• Долговой компонент будет равен: 16,000 х 3.79 + 200,000 х 0,621 = 60,640 + 124,200 = 184,840
• Долевой компонент: 200,000 — 184,840 = 15,160

Теперь необходимо учесть прямые затраты на выпуск облигаций. Поскольку для Гаммы это обязательство, то затраты должны вычитаться. Логически есть три варианта: а) вычесть затраты только из долгового компонента, б) вычесть только из долевого компонента или в) вычесть из обоих компонентов. Даже если вы не знаете, как правильно, есть только три варианта на выбор, т.е. вероятность ошибки 33%. Правильный вариант будет вычитать прямые затраты на выпуск займа из обоих компонентов пропорционально их первоначальной стоимости.

184,840/200,000 = 92,42%, соответственно, на долговой компонент приходится 2,000 х 92,42% = 1,848

на долевой компонент приходится 2,000 — 1,848 = 152

Таким образом,

• долговой компонент будет равен 184,840 — 1,848 = 182,992
• долевой компонент будет равен 15,160 — 152 = 15,008

При последующем учете долевой компонент не меняется, а долговой компонент учитывается по амортизированной стоимости, при этом ставка будет 10,3, т.е. с учетом затрат на выпуск:

На 30 сентября 20х5 года в учебе Гаммы будет отражено:

• долгосрочное обязательство — 185,840
• капитал — 15,008
• финансовый расход в ОПУ 18,848

Вопрос 2б Приобретение оборудования

Гамма решила приобрести оборудование для нового предприятия и 1 ноября 20X4 года сделала заказ. Стоимость оборудования составила 30 миллионов, оно было доставлено Гамме 30 ноября. Поставщик дорабатывал и устанавливал это оборудование в цехе предприятия Гаммы с 1 декабря 20х4 года до 30 апреля 20х5 года. Затраты на установку и доработку составили 60 миллионов долларов. Гамма уплатила эти 90 миллионов 30 июня 20х5 года.

После установки оборудования для работников Гаммы было организовано обучение по работе с оборудованием. Обучение было завершено 15 мая 20х5 года и стоило 1 миллион долларов. Согласно законодательству страны, в которой находится Гамма, для легального использования оборудования необходимо иметь сертификат безопасности. 31 мая завершилась государственная инспекция, которая продолжалась с 1 мая, и на оборудование был выдан сертификат безопасности. Стоимость инспектирования и сертификата безопасности составила 600 тысяч долларов, эта сумма была оплачена 30 июня 20х5 года. Оборудование было введено в эксплуатацию 31 июля 20х5 года.

Новое предприятие, где будет использоваться оборудование, может взять льготный кредит на срок 12 месяцев по фиксированной ставке 4%. Кредит можно получить только 1 ноября каждого года, поэтому 1 ноября 20х4 года Гамма взяла кредит в размере 90 миллионов долларов и 31 октября 20х5 года погасила этот кредит вместе с процентами.

Предполагаемый срок полезной службы машины оценивается в десять лет. Однако двигатель машины потребует замены через пять лет. Текущая стоимость замены двигателя составляет 24 млн. долларов. По оценкам Гаммы стоимость замены двигателя через пять лет составит 30 млн. долларов.

Задание: как данная операция отразится в учете Гаммы на 30 сентября 20х5 года?

Решение.

Это задача на определение первоначальной стоимости основного средства и расчет амортизации актива, состоящего из двух компонентов с разным сроком полезного использования. Нужно применить положения МСФО 16 «Основные средства». Кроме того, есть условие по кредиту, который также нужно отразить в отчетности, а также необходимо применить МСФО 23 в отношении процентов по кредиту.

30 ноября Гамма должна признать актив в отчете о финансовом положении, поскольку оборудование доставлено в цех и перешло под контроль Гаммы. Так как требуется доработка и установка, то актив еще не используется и не амортизируется, а находится в процессе подготовки к использованию.

Актив готов к использованию 31 мая 20х5 года после получения сертификата безопасности. С этой даты начинается амортизация оборудования.

Согласно МСФО IAS 16 в первоначальную стоимость актива включаются стоимость оборудования и все затраты, необходимые для подготовки его к использованию: 30,000 + 60,000. Стоимость инспектирования для получения сертификата безопасности также является частью подготовки актива к использованию, поэтому сумма 600 также входит в первоначальную стоимость актива.

Проценты по кредиту, который используется для приобретения основного средства, должны капитализироваться в стоимость этого основного средства. Капитализация процентов начинается с даты, когда выполняются все условия:

• понесены затраты по данному активу (1 декабря 20х4 года)
• понесены затраты по займам (1 ноября 20х4 года)
• началась и продолжает выполняться работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже (1 декабря 20х4 года).

Таким образом, в стоимость  оборудования нужно включить проценты по кредиту за период с 1 декабря по 31 мая 20х5 года, до даты готовности оборудования к использованию, т.е. за 6 месяцев. Проценты за месяц 90,000 х 4% /12 = 3,600/12 = 300. В первоначальную стоимость актива будут включены проценты в сумме 300 х 6 = 1,800. За ноябрь 20х4 года и за период с 1 июня по 30 сентября 20х5 года проценты будут списаны на расходы периода 300 х 5 = 1,500.

На 30 сентября 20х5 года Гамма признает задолженность по кредиту в составе краткосрочных обязательств в сумме 90,000 + 1,800 +1,500 = 93,300.

Итого первоначальная стоимость оборудования составит 90,000 + 600 + 1,800 = 92,400

Для целей расчета амортизации объект «оборудование» необходимо разделить на два компонента. Амортизация будет начисляться с 1 июня по 30 сентября 20х5 года, за 4 месяца:

• Двигатель — 24,000/5  х 4/12 = 1,600
• Остальная часть оборудования — (92,400 — 24,000)/10 х 4/12 = 2,280

Итого амортизация оборудования составит: 1,600 + 2,280 = 3,880.

На 30 сентября 20х5 года Гамма отразит в долгосрочных активах основное средство в сумме

92.400 — 3,880 = 88,520