Экзамен Дипифр июнь 2023 решение вопроса 2 (МСФО IAS 16)
Наш экзаменатор Пол Робинс снова протестировал знание МСФО 16 «Основные средства» на июньской сессии 2023 года. Задача была несложная, но экзаменатор включил новые детали в условие задачи, с помощью которых пытался запутать сдающих экзамен, направить решение на ложный путь. Скорее всего, многие студенты, сдававшие экзамен Дипифр в июне 2023 года, расценили эту задачу как легкую, и это действительно так. Но к экзаменатору возникло несколько вопросов по условию задачи: логика экзаменатора несколько хромает, если можно так выразиться.
Прогноз экзамена Дипифр на июнь 2023 года
Делать прогнозы по содержанию июньского экзамена 2023 года можно уже сейчас, ведь темы всех предыдущих экзаменов известны. Любой прогноз базируется на анализе прошлых событий. Робинс подбирает темы для экзамена в соответствии со своим внутренним алгоритмом, даже если он этого не осознает. Но расшифровать этот алгоритм даже на 50% вряд ли кому-то под силу. На рубеже веков студенты АССА в России сдавали экзамен по британским налогам. Так вот преподаватель этого предмета, которого приглашал в Россию учебный центр ATC, мог предсказать будущий экзамен процентов на 90. Экзаменатор той бумаги работал на своей позиции более 20 лет, так же как и этот преподаватель. Но это исключительный случай. Робинс гораздо менее предсказуем, поскольку МСФО гораздо более многогранны, и экзаменатор имеет множество возможностей придумывать новые неожиданные задачи.
Проблема с официальным ответом на вопрос Гамма в декабре 2022 года
На экзамене Дипифр в декабре 2022 года была задача по продаже товара с последующим обслуживанием. Экзаменатор Пол Робинс фактически повторил задачу годовой давности, немного изменив условие. В декабре 2021 года это была продажа станка с трехлетним обслуживанием, в декабре 2022 года — продажа машины с двухлетним обслуживанием. Задача 2021 года подробно разобрана в статье про обременительные договоры, поскольку наш экзаменатор утверждал, что тогда договор стал обременительным. В официальных ответах к декабрьской задаче 2022 года речь об обременительном договоре не шла, но там была сделана ошибка при признании затрат по услуге обслуживания.
МСФО 37 — оценочные обязательства по обременительным договорам
Выявление и оценка обременительных договоров регулируются МСФО 37. Собирая материал по этой теме, поначалу казалось, что статья будет короткой, потому что в МСФО 37 есть всего лишь несколько параграфов по теме обременительных договоров. Но, оказалось, что вопросов по этой теме больше, чем ответов, и это вызывает проблемы при применении стандарта. В 2005 и 2010 году были выпущены две драфтовые версии нового стандарта по оценочным обязательствам, но проект так и не был завершен. Сегодня рабочий план Совета по стандартам содержит новый проект по МСФО 37 (Provisions—Targeted Improvements)
Данная статья написана с использованием информации из множества англоязычных источников. Все примеры взяты из них, я только систематизировала информацию. Статья состоит из двух частей: в первой части разбирается теория по обременительным договорам из МСФО 37, во второй части приведен разбор экзаменационной задачи декабря 2021 года, которая по мнению экзаменатора Пола Робинса содержит «обременительный договор». Но это не так.
Экзамен Дипифр, декабрь 2022, решение второго вопроса
Декабрьский экзамен Дипифр был довольно простым по содержанию. Во втором вопросе экзаменатор снова использовал историю с письмом финансового директора стажеру, в котором директор высказывает свои пожелания по учету определенных операций. Этот вариант формулировки вопроса несет в себе подсказку: предложения финансового директора обычно (всегда?) противоречат МСФО. Например, если директор предлагает признать актив, значит, нужно признавать расходы на эту сумму. Как и в июньском экзамене было два варианта вопроса 2 и 4. Это удалось выяснить из комментариев пользователей Вконтакте. Второй вариант дополнительных вопросов не был опубликован, и ответы к ним тоже не будут публиковать. Но, по крайней мере, зная содержание этих дополнительных вопросов, можно составить более точную статистику появления тем на экзамене.
Экзамен Дипифр декабрьская сессия 2022, решение третьего вопроса
Третий вопрос экзамена Дипифр в декабрьскую сессию состоял из трех подвопросов по разным стандартам, то есть экзаменатор ушел от практики посвящать третий вопрос только одному МСФО. В этот раз были протестированы стандарты IAS 38 Нематериальные активы, IAS 2 Запасы и IFRS 9 Финансовые инструменты. По двум задачам к экзаменатору можно предъявить претензии: в вопросе по беспроцентной ссуде сотрудникам отсутствовала информация об обесценении финансового актива, в вопросе про приобретенное фирменное наименование отсутствовала информация для проведения теста на обесценение этого нематериального актива.
ЧИТАТЬ далее решение третьего вопроса экзамена, декабрь 2022
МСФО IFRS 15 учет договоров по продаже с обратным выкупом: пут-опцион
Это вторая часть статьи про учет продаж с обратной покупкой в соответствии с МСФО. В первой части были рассмотрены две формы таких договоров: обязательство продавца выкупить актив обратно (форвард) и право продавца на выкуп актива (колл-опцион). В этих случаях необходимо признавать либо аренду, либо финансирование продавца покупателем. Если в договоре прописано право покупателя потребовать от продавца выкупить «проданный» актив (пут-опцион), то тут возможны три варианта учета: аренда, финансирование и продажа с правом на возврат. Об этом ниже.
ЧИТАТЬ далее о продажах с обратной покупкой в форме пут-опциона
МСФО IFRS 15 учет договоров продажи с обратной покупкой (часть 1)
Программа экзамена Дипифр в части признания выручки (МСФО IFRS 15) содержит требование к студентам знать особенности учета четырех видов сделок, среди которых есть договоры с обратной покупкой. При этом в учебных пособиях эта тема раскрыта недостаточно понятно, а в некоторых случаях и недостаточно полно. Большинство авторов учебных пособий просто повторяют положения стандарта, не приводя детальные пояснения. Это и понятно, статистика тестирования этой темы с момента выхода МСФО IFRS 15 нулевая, гораздо важнее изучить основные положения МСФО по признанию выручки. Тем не менее, и эта тема когда-нибудь будет вынесена на экзамен. Для тех же, кто изучает МСФО не для сдачи экзамена, тоже будет интересно разобраться в принципах учета подобных сделок.
Беспроцентный займ сотруднику — нюансы бухгалтерского учета по МСФО
В некоторых случаях компании могут выдавать займы с нулевой процентной ставкой (беспроцентные займы). Как правило, рыночные ставки процента бывают выше нуля, то есть беспроцентные займы это займы на нерыночных условиях. Такие займы выдаются связанным сторонам, например, это займы между компаниями, входящими в одну группу (внутрифирменные займы) или займы, выданные сотрудникам компании. МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты» требует, чтобы все финансовые инструменты первоначально признавались по справедливой стоимости. Что делать, если займы предоставляются по процентным ставкам ниже рыночных? Ведь в случае беспроцентного займа цена сделки (transaction price) не является справедливой стоимостью такого финансового инструмента.
Как сдать Дипифр РУС во второй раз и в декабре 2022 года?
Будущее экзамена Дипифр на русском языке сейчас довольно туманно. Тем, кто сдавал этот экзамен и не смог это сделать с первого раза, всё-таки стоит попробовать его пересдать. Россиянам и белорусам, кто еще не сдавал этот экзамен, на мой взгляд, сейчас лучше выбрать что-то другое. Конечно, можно поехать в РК для сдачи Дипифр, но «вес» этого британского сертификата в России с каждым годом будет, скорее всего, снижаться. Возможно, что значение сертификата Дипифр будет снижаться не только в России, но и в других странах бывшего СССР. Данная статья написана с целью помочь тем, кто сдает Дипифр РУС во второй или более раз, всё-таки закончить начатое.
