МСФО, Дипифр

Это продолжение статьи с прогнозом декабрьской сессии экзамена Дипифр 2024 года. В первой части были рассмотрены основные средства, финансовые инструменты, выручка и оценочные обязательства. В данной части анализируется как экзаменатор тестирует аренду, опционы (выплаты долевыми инструментами), третий вопрос экзамена в целом и вопрос по консолидации. В конце несколько слов о новых стандартах, включенных в список экзаменуемых документов: раскрытия в отношении устойчивого развития МСФО S1 и влияния изменений климата МСФО S2.

Как Робинс тестирует Аренду МСФО IFRS 16

Скорее всего, задача по аренде будет на экзамене в основном или альтернативном варианте. Можно даже ожидать появление этой темы на 25 баллов в 3 вопросе. Например, теоретическая часть на несколько баллов и две расчетные задачи: аренда у арендатора с авансом и обратная аренда. Хотя обычно перед появлением стандарта в 3 вопросе Робинс его «забывает» совсем, а вопрос по аренде появился в предыдущем экзамене. Но вопрос по обратной аренде баллов на 10 напрашивается. В таблице красным выделен вопрос в альтернативной версии экзамена.

Как Робинс тестирует Опционы МСФО IFRS 2

В июне 2024 года многие ждали задачу по опционам (IFRS 2 Выплаты долевыми инструментами), и эта тема появилась на экзамене. Будет ли вопрос по этой теме в декабрьскую сессию? Вероятность этого есть. На месте экзаменатора давно пора бы протестировать вопрос по опционам с выбором платежа денежными средствами или долевыми инструментами. Подобный вопрос был недавно включен в программу и появился на экзамене в июньскую сессию 2022 года. Робинс написал в отчете, что ответы на данный вопрос были особенно разочаровывающими (particularly disappointing), но с тех пор ни разу не повторил его. Он может дать его как в основной, так и в альтернативной версии экзамена.

Третий вопрос экзамена Дипифр — «тестируемость» разных стандартов

До декабря 2019 года включительно Робинс посвящал третий вопрос одному стандарту. В описании экзамена так и сказано, что «третий вопрос обычно фокусируется более детально на требованиях одного конкретного стандарта МСФО». Но в 2020 и в 2022 годах, а также в декабре 2021 и в июне 2023 в третьем вопросе тестировались две разные темы. Последние две сессии Робинс снова вернулся к практике одного стандарта в третьем вопросе. Как он поступит в декабре 2024 года?

Причем некоторые стандарты попадали в третий вопрос больше, чем один раз: это МСФО 12 Налоги на прибыль, IFRS 15 Выручка, IFRS 2 Выплаты долевыми инструментами. Можно предположить, что в декабре 2024 года в третьем вопросе снова может быть один стандарт, например, МСФО IFRS 16 Аренда или МСФО IFRS 9 Финансовые инструменты. Но вариант с двумя разными стандартами более вероятен.

Скорее всего, в первом вопросе будет консолидированный ОСД

Последовательность консолидационных вопросов, начиная от июня 2024 года в прошлые года такая:

25 баллов, начиная с июня 2024: ОФП, ОФП, ОСД, ОФП, ОФП, ОСД, ОФП, ОФП, ОСД, ОФП (декабрь 2019)

40 баллов, начиная с июня 2019: ОСД, ОФП, ОСД, ОФП, ОСД, ОФП, ОСД, ОФП, ОФП, ОСД, ОСД, ОФП, ОФП, ОСД, ОФП, ОФП, ОСД (июнь 2011)

Последние две сессии на экзамене Дипифр тестировался консолидированный отчет о финансовом положении (ОФП). Поскольку три раза подряд ОФП еще никогда не было на экзамене, то вероятность появления на экзамене в декабре 2024 года консолидированного отчета о совокупном доходе (ОСД) стремится к 90%. 10% можно оставить на сюрприз от экзаменатора, вдруг он всё-таки решит предложить в декабре консолидацию отчета о финансовом положении (ОФП).

Что еще можно сказать, изучив таблицу с деталями ОСД в разные сессии? Если опираться на статистику встречаемости, то на месте экзаменатора я бы протестировала ОСД с дочерней и ассоциированной компаниями. Каким способом будет считаться гудвил, не суть важно. В условии, скорее всего, будет ПСД. Тогда в качестве примечания Робинс может протестировать расчет актуарной разницы по пенсионному плану. Но возможно и примечание по хеджированию, оба этих примечания дают цифры в ПСД.

Есть еще один вероятный вариант – вместо обычного расчетного примечания предложить составление отчета об изменениях в капитале (ОИК). С декабря 2019 года после изменения формата экзамена на 4 вопроса по 25 баллов Робинс ни разу не предлагал составить ОИК, при этом в программе экзамена Дипифр требование о составлении ОИКа присутствует. С каждым разом вероятность появления ОИК в задании возрастает.

Наибольшим сюрпризом будет появление не ассоциированной компании, а совместной деятельности как было в далеком декабре 2012 года. Робинс наверняка учитывает тот факт, что все будут ожидать появление на экзамене консолидированного ОСД, соответственно, сюрпризы в виде ОИК или совместной деятельности вполне возможны для усложнения задачи студентам. Хотя, конечно, более вероятен довольно простой вариант ОСД с обычным примечанием на корректировку ПСД.

Следующие темы кажутся наиболее вероятными в декабрьской сессии Дипифр 2024 года (в порядке уменьшения вероятности):

• консолидированный отчет о совокупном доходе, ОИК возможен
• МСФО 37 резерв по реструктуризации или теоретический вопрос по оценочным обязательствам в 4 вопросе
• МСФО 21 — расчет курсовых разниц, скорее всего, вместе с МСФО 16 «Основные средства», возможно, также вместе с расчетом отложенного налога
• большая задача по конвертируемым инструментам
• опционы: а) расчет денежными средствами или б) с возможностью выбора как в июне 2022
• обратная аренда
• в 4 вопросе теория по теме раскрытия об устойчивом развитии (ниже),
• в 4 вопросе бренды или связанные стороны (Робинс периодически повторяет эти темы)
• IFRS 5 (беспокоит, что Робинс практически забыл о нем)

Не исключен вопрос по финансовым инструментам на 25 баллов.

ВНИМАНИЕ: «прогнозы» экзамена в большинстве случаев не оправдываются. Обычно удается угадать не более одной темы, да и то не всегда.

При подготовке к экзамену необходимо изучить все темы, входящие в программу обучения. Только такой подход может принести успех на экзамене.

Добавление в программу экзамена стандартов МСФО S1 и МСФО S2

Это новые необязательные к применению стандарты о раскрытиях в отношении устойчивого развития и влияния изменений климата.

Вот что сказано в программе экзамена Дипифр:

Добавлена новая область учебной программы;

8. Раскрытие информации об устойчивом развитии

а) В отношении Стандартов устойчивого развития в соответствии с МСФО:

описать объем, цели и основное содержание: и прокомментировать раскрытие информации о рисках и возможностях, связанных с климатом.

Добавлено, чтобы отразить выпуск стандартов устойчивого развития МСФО, разработанных МССУР. Однако объем целей обучения ограничивается только знаниями высокого уровня (объем, цель и основное содержание), а также отражает акцент МССУР на рисках и возможностях, связанных с климатом.

На английском языке названия стандартов звучат так:

• IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information
• IFRS S2 Climate-related Disclosures

Climate-related понятно, это связанные с климатом. А термин sustainability переводится на русский язык как «устойчивое развитие». Возникает вопрос, а что такое устойчивое развитие? В стандарте S1 определения термина «устойчивое развитие» нет. В сети мне понравилось такое определение: устойчивое развитие это «удовлетворение потребностей сегодняшнего дня, которое не лишает будущие поколения возможности удовлетворить их собственные потребности». Речь, как я понимаю, идет о том, чтобы коммерческие компании и правительственные организации должны двигаться в сторону обеспечения экологически устойчивого будущего.

В целом можно сказать, что оба эти стандарта о том, что компании в своей деятельности должны учитывать как риски, так и возможности, связанные с устойчивым развитием и изменениями климата. Инвесторы и другие пользователи отчетности хотят знать информацию об этих рисках и возможностях. The IFRS Foundation посчитал, что потребности инвесторов в такой информации не удовлетворяются. В ответ на это был основан Международный совет по стандартам устойчивого развития (ISSB, при переводе на русский язык АССА использует аббревиатуру МССУР). Целью Совета является разработка глобальной базы стандартов устойчивого развития.

Кстати, поскольку маркирование теперь происходит на английском языке (все работы переводятся на английский язык онлайн переводчиком), очень важно, какие термины вы будете использовать в своих ответах. Русскоязычный термин «устойчивое развитие» это перевод английского термина sustainability. В обратную сторону словосочетание «устойчивое развитие» гугл переводит как «sustainable development», что приемлемо, потому что и этот термин используется в англоязычных текстах. Но если вы напишете, скажем, «долговременное развитие» или «постоянное развитие», то это будет неточный термин, и, кто знает, будут ли такие словосочетания оценены маркерами.

Когда эта тема может появиться на экзамене? Стандарты S1 и S2 были опубликованы в июне 2023 года. Учитывая, что декабрьский экзамен готовился осенью 2023 года, у Робинса было достаточно времени, чтобы подготовить вопрос и ответ по этой теме. Вероятность, что в 4 вопросе декабрьского экзамена появится такое задание на несколько баллов, довольно высокая. Причем, скорее всего, это будет основная версия экзамена, чтобы можно было опубликовать официальный ответ на такой вопрос. Скорее всего, достаточно будет написать в ответе несколько (3-5) предложений, чтобы набрать максимальное количество баллов. Такая информация должна быть в учебниках, которые используются на курсах подготовки к экзамену Дипифр.

Проблема есть у тех студентов, кто готовится самостоятельно и не имеет на руках обновленных учебников. Будет ли официальный перевод этих стандартов на русский язык, неизвестно, поскольку эти стандарты не являются обязательными к применению. Во всяком случае, сейчас такого перевода на сайте министерства финансов РФ нет. К сожалению, на сайте АССА также нет соответствующей статьи, из которой можно было бы понять, какие знания требуются от студентов по этой теме. Но, конечно, же можно и нужно поискать информацию в сети. В любом случае для тех, кто будет сдавать декабрьский экзамен в 2024 году, подготовить шпаргалку по этой теме очень желательно.

* * * * *

В последние десятилетия мир меняется с пугающей скоростью. Каких-то 40-50 лет назад на карте СССР было Аральское море, а город Аральск в течение большей части двадцатого века был центром рыболовства — портом на Аральском море. Что теперь на месте Аральского моря, и что стало с городом Аральском, общеизвестно.

Сколько таких примеров можно привести! И эти изменения происходят на протяжении жизни одного поколения. Человечество переделывает планету под себя, ресурсы Земли с каждым годом всё больше истощаются, и никуда от этого не деться.

Нам всем стоит запомнить нашу планету такой, какая она есть сейчас…

Другие статьи по теме подготовки к экзамену Дипифр:

1. Консолидация — это контроль. МСФО IFRS 10 — это единая концепция контроля для любых объединений бизнеса
2. МСФО IFRS 9: классификация и учёт финансовых активов
3. Показатель EPS — формула расчёта. Базовая прибыль на акцию
4. Разводненная прибыль на акцию (diluted EPS). Примеры расчета
5. Курсовые разницы — примеры расчета и проводки МСФО 21