Разбор Дипифр 10 июня 2014 года, 2 вопрос

Судя по всему, вопросы июньского экзамена Дипифр этого года опубликовали еще 20 июня по адресу:

http://www.accaglobal.com/russia/ru/qualifications/dipifr-rus/exam_structure/past-exam-papers.html

я каждый день проверяла два других адреса, по которым обновлений до сих пор нет:

http://www2.accaglobal.com/russia/members/dipifr/assessment/exam_papers — прошлые экзамены Дипифр на русском языке

http://www.accaglobal.com/gb/en/student/dipifr/dipifr-resources/past-exam-papers.html — прошлые экзамены Дипифр на английском языке.

Теперь можно попробовать разобрать, что же было на экзамене?

Вопрос 2

Задание:
Объясните и покажите (подкрепив цифрами, где это возможно), каким образом данные три события будут отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 31 марта 2014 года.

Компания «Дельта» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта. За год, закончившийся 31 марта 2014 года, произошли следующие события, оказавшие влияние на «Дельту»:

(a) 1 апреля 2012 года «Дельта» предоставила 200 своим руководящим сотрудникам права на получение выгод от прироста стоимости акций. Каждый руководящий сотрудник получит 2,000 прав 31 марта 2015 года при условии, что он или она будет продолжать работать в компании «Дельта» на эту дату. На 1 апреля 2012 года, по оценке руководства, все руководящие сотрудники будут продолжать работать в «Дельте» в течение трехлетнего периода, заканчивающегося 31 марта 2015 года. Однако 10 руководящих сотрудников уволились из компании в году, закончившемся 31 марта 2013 года, и на 31 марта 2013 года руководство полагает, что еще 10 руководителей уволятся в течение двух следующих лет. По факту, пять руководящих сотрудников покинули компанию в году, заканчивающемся 31 марта 2014 года, и руководство в настоящее время предполагает, что еще семь директоров будут уволены в течение года, заканчивающегося 31 марта 2015 года. Начиная с 1 апреля 2012 года, справедливая стоимость прав изменялась следующим образом:
Справедливая стоимость одного права
1 апреля 2012 года — $ 1.60
31 марта 2013 года  — $1.80
31 марта 2014 года —  $1.74

Решение

1) Это сделка на основе долевых инструментов с выплатой денежными средствами, регулируется МСФО IFRS 2 .

2) Сумма выплаты оценивается по справедливой (рыночной) стоимости опционов на каждую отчетную дату.

3) В ОФП отражается в составе обязательств.

4) Затраты начисляются в течение периода вступления работников в долевые права. В ОСД эта сумма будет признана как затраты на персонал

5) Сумма к начислению

на 31 марта 2014 года :
$1,74*(200-10-5-7)*2,000 * 2/3 = 412,960 долларов.

на 31 марта 2013 года
$1,80*(200-10-10)*2,000*1/3 = 216,000 долларов.

6) Разница 196,960 (412,960 – 216,000) – должна быть отражена как расходы на персонал в отчетном году.

ОСД за год, закончившийся 31.03.14:
расходы на персонал – 196,960

ОФП на 31.03.14
Краткосрочное обязательство – 412,960

 Подвопрос b

(b) 1 апреля 2013 года «Дельта» завершила производство некоторого изделия, себестоимость
которого составила 800 тыс. долларов. Чтобы завершенное производством изделие было
пригодно к продаже в ходе обычного ведения бизнеса, оно должно содержаться в контролируемых условиях в течение 2-х летнего периода. Ожидается, что изделие будет реализовано по цене 1 млн. 200 тыс. долларов после хранения в течение двух лет. 1 апреля 2013 года «Дельта» продала изделие банку «Эпсилон». Договорная цена продажи составила 810 тыс. долларов, но «Эпсилон» выставила «Дельте» счет за управленческие расходы на сумму 10 тыс. долларов, поэтому чистая сумма, полученная «Дельтой», составила 800 тыс. долларов. «Дельта» оставила за собой физическую сохранность изделия и продолжала обеспечивать надлежащие условия хранения. «Дельта» освободила «Эпсилон» от ответственности за любые убытки, вызванные кражей или ненадлежащим хранением изделия. «Дельта имеет право выкупить изделие 31 марта 2015 года за 933 тыс. 120 долларов. На 1 апреля 2013 года ожидаемая доходность для «Эпсилон» по займам клиентам, аналогичным «Дельте»,  составила 8% годовых. (7 баллов)

Решение

1) Выручка от продажи запасов Дельтой не признается, так как не выполняется критерий признания выручки – не было перехода рисков и выгод от владения активом:

  • а) Дельта отвечает за физическую сохранность запасов
  • б) возможные убытки от кражи или ненадлежащего хранения возложены на Дельту.

2) Суть операции продажи с обратным выкупом – займ под залог актива. У Дельты должно быть отражено финансовое обязательство.

3)

Входящее

8%

Исходящее

800,000

64,000

864,000

864,000

69,120

933,120

ОФП на 31.03.14
Финансовое обязательство (краткосрочное) – 864,000
Запасы – 800,000

ОСД за год, закончившийся 31.03.14:
Финансовые расходы – (64,000)

 Подвопрос c

(c) 1 апреля 2013 года «Дельта» взяла в аренду оборудование у «Каппы» на условиях 3-х летней аренды. Предполагаемый срок полезного использования оборудования на 1 апреля 2013 года
составлял 8 лет. Условиями аренды предусмотрено, что в случае поломки оборудования, «Каппа» обязана будет отремонтировать его, либо заменить. В целях стимулирования «Дельты» к заключению арендного договора, «Каппа» согласилась разрешить «Дельте» эксплуатировать оборудование в течение первых шести месяцев аренды без уплаты каких-либо арендных платежей. По окончании данного начального периода арендные платежи составят 210 тыс. долларов, уплачиваемых в конце 6-месячного срока таким образом, что первый платеж подлежит уплате 31 марта 2014 года.

Решение

1) Данная аренда – операционная, так как риски и выгоды от владения активом остались у Каппы:

  • а) Каппа несет ответственность за физическую сохранность оборудования (при поломке Каппа обязана отремонтировать или заменить)
  • б) Арендатор потребит только часть экономических выгод от актива – срок аренды гораздо меньше срока службы актива

2. Расходы по операционной аренде должны начисляться равномерно:

  • 210*5 платежей = 1,050 – всего будет уплачено за аренду
  • 1050/3 года = 350 расход по аренде за год

За 2013 год:

Дт Расходы ОПУ Кт Задолженность – 350 (начисление расхода в ОПУ)
Дт Задолженность Кт Деньги – 210 (платеж)

На 31 марта 2014 года кредиторская задолженность по аренде 350 — 210 = 140

За 2014 год:

Дт Расходы ОПУ Кт Задолженность – 350 (начисление расхода в ОПУ)
Дт Задолженность Кт Деньги – 210*2 = 420 (два полугодовых платежа)

На 31 марта 2015 года кредиторская задолженность по аренде равна 140 + 350 — 420 = 70

ОФП на 31.03.14
Задолженность по арендным платежам — 140
Из них:
долгосрочная задолженность – 70
краткосрочная задолженность — 70

ОСД за год, закончившийся 31.03.14:
Расходы по аренде – (350)

14 комментариев

  • Наталья:

    Боже мой, неужели, можно сойти с ума!!! Решать до утра?! 🙂 Ооооооочень будем ждать Вашего разбора! Что думаете по поводу консолидации и того что Гамма дочка?

    [Ответить]

    Наталья

    Прорешала консолидацию и пробежала по остальным задачкам — думаю, что к 9 декабря можно уже начинать готовиться с решения этого экзамена, эх….. печально 🙁

    [Ответить]

  • Елена:

    Девочки, ничего не печально! Практика-лучшее закрепление знаний! Даже если не сдали сейчас на заветные 51 было, то лично в моей голове очень многое осталось, очень многое показалось интересным и логичным с точки зрения экономики, нежели в российском учёте. И если честно, по рсбу теперь абсолютно не хочется вести учет:) мы составляем отчетность по МСФО, она у нас с закавыками, которых слава Богу нет в программе экзамена. Делают нам ее аудиторы, и мне настолько она теперь стала тоже понятна:):):)
    А сбербанк решил выпустить опционы?! Ну добрая половина людей отмахнулась от этой новости, а мне теперь интересны цифры их:):):)

    [Ответить]

  • Елена:

    Логика по задачам у меня была такая же, цифры вот только не помню.

    [Ответить]

  • Наталья:

    Я вот только не очень понимаю, почему при расчете опционов нужно учитывать и количество фактически покинувших компанию работников и количество работников, которые могут уйти по предположению руководства? По факту они же не уходят?

    [Ответить]

    expert

    Нужно учитывать количество сотрудников, которые получат права на опционы в будущем. А это будет то количество, которое фактически работает плюс ожидания компании относительно увольнений до 31 марта 2015 года. Причем обе величины меняются на каждую отчетную дату.

    [Ответить]

    Наталья

    Спасибо большое за ответ! Если в расчет приняты только фактически покинувшие компанию работники — ответ неправильный и нисколько баллов за это не засчитывается, не знаете? 🙁

    [Ответить]

  • Наталья:

    В официально утвержденной программе экзамена ДипИФР отмечено, что на экзамене не тестируется вопрос выплаты на основе акций с расчетом денежными средствами. Как это соотносится с тем, что экзаменатор включил данный вопрос в задание № 2?

    [Ответить]

  • expert:

    Честно говоря, не знаю, откуда на русском языке взялся раздел «Темы, не входящие в программу курса». Там действительно написано, что выплаты на основе акций с расчетом денежными средствами в программу не входят. В документах, опубликованных на сайте АССА на английском языке, я такого раздела не нашла.
    В самом списке экзаменуемых документов (он есть левее в виде pdf файла) такого исключения нет ни в русском, ни в английском варианте.
    Лучше пользоваться списком документов при подготовке к экзамену.

    [Ответить]

  • Наталья:

    В вопросе 2 (а) конкретно не написано, что осуществление прав будет произведено денежными средствами. У меня вопрос к эксперту: не может ли это рассматриваться, что реализация прав будет осуществлена долевыми инструментами?

    [Ответить]

  • expert:

    В условии написано: «права на получение выгод от прироста стоимости акций». Это и есть указание на то, что выплаты будут производиться денежными средствами. Здесь однозначно не долевыми инструментами. Но я думаю, если вы написали про выплату акциями, то какие-то баллы все равно будут даны. Правда их будет немного.

    [Ответить]

  • Екатерина:

    А вот по запасам я еще написала про ИАС 2, что затраты на хранение не включаются в стоимость запасов и еще, что далее запасы учитываются по ЛСМ (наименьшая из предполагаемая стоимость продажи и себестоимость). Зря, да? За это баллов наверное не дадут(((

    [Ответить]

  • Ирина:

    Почему в задаче 3с в расчетах используется 5 лет, 5платежей, когда срок аренды 3 года, срок службы 8 лет? 8-3, так? и почему? Спасибо

    [Ответить]

    expert

    Ирина, на Дипифр очень важно внимательно читать задание. Внимательно читать каждое слово. 5 платежей не означает 5 лет, как Вы прочитали в ответе. Аренда на три года, платежи уплачиваются каждые 6 месяцев, то есть за три года должно было быть 6 платежей. Но первый платеж по договору не делается. Значит, остается 5 платежей.
    И еще совет — любую задачу сначала пробуйте решить самостоятельно, а потом уже читайте ответ. Так больше запомнится.

    [Ответить]

Комментировать

Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle