МСФО, Дипифр

Рисование шкалы времени является важным инструментом решения задач на экзамене Дипифр. Экзаменатор очень часто насыщает условие задач датами операций, при этом часть операций происходят до отчетной даты, другая их часть — после отчетной даты. В условиях экзаменационного стресса во всех этих датах легко запутаться. Непросто бывает расставить события в задаче по порядку без визуальной картинки, а, следовательно, легко сделать ошибки в расчетах, как  при подсчете числа месяцев от одного события до другого, так и в самой логике расчета тех или иных показателей.

Шкала времени или временная линия, на которой размечены все даты и все суммы операций, помогает уберечься от потери баллов. Кроме того, она помогает подступиться к решению задачи, которая кажется нерешаемой. Ниже на двух примерах я покажу, как пользоваться этим полезным инструментом при решении экзаменационных задач.

Шкала времени на экзамене Дипифр нужна для того, чтобы:

• 1) уберечься от ошибок при решении задач
• 2) справиться с волнением и начать писать ответ

Итак, если при взгляде на условие задачи вы видите несколько разных дат, то это сигнал к тому, что нужно рисовать шкалу времени. Когда вы начнете решать такую задачу, первое, что нужно будет сделать, это провести в тетради горизонтальную линию и отметить на ней слева самую раннюю дату. По мере чтения условия можно будет наносить даты операций и подписывать события, которые случились в эти даты. Отчетную дату надо обязательно как-то выделить  — это основная дата в каждой задаче. В конце концов у вас получится картинка с датами и суммами, которая будет служить наглядным представлением условия, и в которой будет видна последовательность всех событий.

Как шкала времени может оградить от нежелательных ошибок, лучше рассмотреть на конкретном примере.

Задача 2а, экзамен Дипифр декабрь 2012 года

1 октября 2011 года наша компания предоставила поставщику заемные средства в размере 2 млн. долларов с целью оказать содействие его планам расширения бизнеса. Выпуск займа обошелся нам в 100, 000 долларов. Правильно ли я понимаю, что нам следует списать данную сумму на расходы в текущем году? Наша компания согласилась не взимать проценты по займу, чтобы поддержать краткосрочные денежные потоки поставщика, но при этом поставщик обязуется выплатить нам 2.4 млн. долларов 30 сентября 2013 года. Это означает, что у нас не будет прибыли в этом году, но мы получим приличное вознаграждение в следующем году, когда поставщик погасит свою задолженность. В финансовом отделе мне сказали, что эффективная годовая ставка процента по данному займу составляет 6.9%. Я не понимаю, зачем мне нужна эта информация, если проценты по данному займу не выплачиваются.

Перед самым окончанием года поставщик сообщил мне о существенных проблемах, возникших у него в связи с неблагоприятными экономическими условиями, и наша компания согласилась сократить размер его кредиторской задолженности, причитающейся нам на 30 сентября 2013 года, до 2.2 млн. долларов. Тем не менее, несмотря на это, мы ведь покажем прибыль в следующем году, не правда ли?

Задание: Рассчитайте влияние на прибыль, отражаемую в финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2012 года.

В задании указана отчетная дата 30.09.12 и написано, что требуется рассчитать. Вроде бы ничего сложного. Но при первоначальном взгляде на условие задачи многих может охватить паника: много дат, много цифр. Если непонятно, как подступиться к задаче, то лучше всего начать рисовать временную линию. Проводим горизонтальную линию и начинаем искать даты операций.  Как правило, самая ранняя дата идет в самом начале условия. В этой задаче это действительно так — вся история началась 1 октября 2011 года. Отметив эту дату на шкале времени, можно внизу подписать событие, которое случилось в этот момент — Дельта выдала займ, значит, у нее возник финансовый актив (ФА).  Сумму займа можно также подписать ниже временной линии — она будет равна 2000+100=2100.

Из двух оставшихся в задаче дат следующей является отчетная дата — 30 сентября 2012 года. Ее желательно отметить на шкале времени особым образом, чтобы не перепутать с другими датами.

Теперь можно подсчитать количество месяцев между выдачей займа и отчетной датой — их ровно 12, т.е. один год. Теперь понятно, что начислять финансовый доход нужно за год, и эту сумму надо будет отразить в выписке из финансовой отчетности Дельты.

• 2,100*6,9% = 145 — финансовый доход за год
• 2,100+145 = 2,245 — балансовая стоимость финансового актива на 30.09.12

Следующая дата — 30 сентября 2013 года отстоит от отчетной даты еще ровно на год. Это дата, когда заём будет погашен и наш заёмщик вернет нам денежные средства с процентами.  Сумму погашения 2,400 можно отметить на временной линии под датой 30.09.13.

Теперь у нас получилась вот такая шкала времени:

Но это еще не конец истории. Второй абзац задачи указывает на изменение условий погашения займа — 30 сентября 2013 года заём будет погашен в сумме 2,200, а не 2,400, как первоначально планировалось. Эту новую сумму погашения тоже лучше нанести на временную линию. Полная шкала времени для данной задачи будет выглядеть, например, вот так:

Если вы хорошо знаете тему «Финансовые инструменты», то наверняка знаете, что уменьшение денежного потока от финансового актива является свидетельством обесценения актива. Следовательно, необходимо будет рассчитать сумму обесценения на отчетную дату, поскольку неблагоприятные события случились незадолго до конца года. Для расчета обесценения нужно сравнить балансовую стоимость финансового актива на отчетную дату 2,245 с его возмещаемой стоимостью. Но чему она равна?

Без шкалы времени можно было бы совершить простую ошибку: в качестве возмещаемой стоимости взять сумму 2,200 и сделать расчет обесценения, отталкиваясь от нее. Но на шкале времени видно, что 2,200 и 2,245 стоят под разными датами, из чего следует, что их нельзя сравнивать! 2,200 стоит под датой 30 сентября 2013, а балансовая стоимость рассчитана на отчетную дату 30 сентября 2012. Следовательно, необходимо привести сумму 2,200 к текущей дате, для чего нужно применить дисконтирование. Дисконтировать надо по первоначальной ставке (она, к слову, единственная в этой задаче), т.е. возмещаемая стоимость будет равна 2,200/1,069 = 2,058. Таким образом, шкала времени натолкнула на правильное решение — в качестве возмещаемой стоимости надо брать не сумму2,200, а рассчитать ее приведенную стоимость.

Шкала времени помогает начать решать задачу

Шкала времени помогает избегать ошибок, но не только . В условиях экзаменационного стресса часто бывает сложно даже подступиться к задачам. Можно долго разглядывать условие и не понимать, с чего же начать. Лучший совет в такой ситуации — начинайте рисовать шкалу времени. Это позволит разбить задачу на кусочки, которые сами по себе уже не будут казаться такими нерешаемыми.

Рассмотрим еще один пример. Это задача №2b, того же экзамена Дипифр в декабре 2012 года. Начинаем как обычно  с задания, чтобы  узнать отчетную дату и определить, выписки из каких отчетов надо будет приготовить.

Задание. Подготовьте ответы на вопросы, заданные Вашим помощником. Включите в Ваши ответы любые дополнительные объяснения, которые, по Вашему мнению, необходимы. Для всех случаев рассчитайте влияние на прибыль, отражаемую в финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2012 года.»

Словосочетание «влияние на прибыль»  означает, что нужно приготовить выписки из ОСД, отчетная дата в задаче 30.09.12.

Теперь можно начинать решать. Читаем первое предложение:

«1 октября 2010 года наша компания приобрела крупное оборудование за 20 млн. долларов».

Тут можно, недолго думая, нарисовать горизонтальную линию и поставить на ней дату 01.10.10. Под датой можно написать сумму 20,000. Это наглядное представление первого предложения задачи. Пока все понятно.

Второе предложение:

«Предполагаемый срок полезной службы данного оборудования составляет восемь лет, но 30 сентября 2014 года потребуется капитальный ремонт данного актива, чтобы обеспечить его эксплуатацию в течение последних четырех лет предполагаемого срока его использования».

Ставим на шкалу времени вторую дату 30.09.14, и теперь можно поставить отчетную дату  (ОД) (о которой мы помним из задания), которая будет ровно посередине между первыми двумя датами. Картина более-менее вырисовывается – у нас есть основное средство, срок его полезной службы 8 лет, в середине срока службы (через 4 года) будет необходимо провести капитальный ремонт для продолжения его эксплуатации.

Третье предложение:

«С учетом цен, действующих на 1 октября 2010 года, стоимость капитального ремонта, по всей вероятности, составит 4 млн. долларов. Предполагается, что в случае проведения капитального ремонта оборудование будет иметь разумную ликвидационную стоимость в конце срока его полезной службы».

Стоимость ремонта дана в ценах на 01.10.10 года, поэтому цифру 4,000 надо написать под первой датой (самой левой). Наше ОС – это многокомпонентный актив, капитальный ремонт необходим для продолжения его эксплуатации, значит, 4,000 нужно вычесть из первоначальной стоимости актива. Второй компонент будет равен 20,000 – 4,000 = 16,000. Рядом с цифрой 4,000 можно поставить 4 года — это срок «службы» данного компонента (с 01.10.10 до 30.09.14).

Далее:

«На 1 октября 2010 года остаточная стоимость оборудования оценивалась в 1 млн. долларов. 30 сентября 2011 года данная оценка была скорректирована до 1,1 млн. долларов, а 30 сентября 2012 года – до 1,2 млн. долларов».

Здесь появляется еще одна дата – 30.09.11, ровно через год от даты приобретения ОС и за год до отчетной даты. Величину ликвидационной стоимости надо подписать под соответствующими датами на шкале времени.

«По какой-то причине мы не начисляли износ на данный актив за год, закончившийся 30 сентября 2011 года. Я думаю, что это было неверно. Следует ли мне исправить ошибку и начислить в текущем году износ за два года?»

А вот и вопрос помощника. Теперь ясно, что в задаче надо начислить износ по основному средству. На шкале времени есть все необходимые для этого цифры, поэтому сделать ошибку при начислении износа (перепутать какая цифра к какой дате относится) будет сложно.

Износ за первый год с 01.10.10 до 30.09.11 равен:

• а) 4,000/4=1,000
• б) 16,000 – 1,100 = 14,900/8 лет = 1,863

Итого: 2,863. На эту сумму надо скорректировать входящее сальдо нераспределенной прибыли. (Дт Нераспределенная прибыль  Кт ОС – 2,863)

Износ за второй год с 01.10.11 до 30.09.12 равен:

• а) 4,000/4 = 1,000
• б) 16,000 – 1,863 – 1,200 = 12,937/7 = 1,848

Итого: 2,848 – расходы в ОПУ (Дт Расходы в ОПУ Кт ОС  – 2,848)

ОСД за год, закончившийся 30.09.12: Амортизация – (2,848)

Возможно, кому-то покажется эта задача слишком простой, так всегда бывает, когда читаешь уже готовое решение. Но посмотрите, как эта задача выглядит, если читать её целиком:

1 октября 2010 года наша компания приобрела крупное оборудование за 20 млн. долларов. Предполагаемый срок полезной службы данного оборудования составляет восемь лет, но 30 сентября 2014 года потребуется капитальный ремонт данного актива, чтобы обеспечить его эксплуатацию в течение последних четырех лет предполагаемого срока его использования. С учетом цен, действующих на 1 октября 2010 года, стоимость капитального ремонта, по всей вероятности, составит 4 млн. долларов. Предполагается, что в случае проведения капитального ремонта оборудование будет иметь разумную ликвидационную стоимость в конце срока его полезной службы. На 1 октября 2010 года остаточная стоимость оборудования оценивалась в 1 млн. долларов. 30 сентября 2011 года данная оценка была скорректирована до 1,1 млн. долларов, а 30 сентября 2012 года – до 1,2 млн. долларов. По какой-то причине мы не начисляли износ на данный актив за год, закончившийся 30 сентября 2011 года. Я думаю, что это было неверно. Следует ли мне исправить ошибку и начислить в текущем году износ за два года?

В условии перечисляется много дат, дается много цифр, на реальном экзамене такая задача может ввести в ступор. Успокоиться и избежать бесцельного блуждания взглядом по условию задачи поможет рисование  шкалы времени.

Практически любые задачи по теме «Основные средства» лучше всего решаются с помощью шкалы времени. Еще один пример такой задачи разобран в статье, где обсуждаются ошибки в официальных ответах к декабрьскому экзамену Дипифр. Применение шкалы времени для решения задач по теме IFRS 2 «Выплаты долевыми инструментами» будет разобрано в одной из ближайших публикаций.

Кому-то может показаться, что шкала времени отнимает ценные минуты, ведь  баллов за неё не предусмотрено. Но на самом деле это не так. Шкала времени позволяет увидеть структуру задачи и упорядочить перечисленные в ней факты. С ее помощью можно разбить задачу на решаемые кусочки.  Шкала времени помогает решать.

Вы можете почитать другие статьи по этой теме:

• 1) Есть ли ошибки в официальных ответах к экзамену Дипифр декабрь 2013?
• 2) Как улучшить результат экзамена Дипифр?
• 3) Как сдать экзамен Дипифр с первого раза? 5 важных правил плюс пробный экзамен

 Перейти на главную страницу

Комментарии (1)