Теория на экзамене Дипифр 10 июня 2016 года

В июне 2016 года на экзамене Дипифр ожидаемо появилась задача по опционам (как же без них!), совершенно неожиданно появилась 20-балльная задача по налогам, и набор из трех стандартов в четвертом вопросе: IFRS 9 обесценение финактивов, МСФО 14 Биологические активы и МСФО 8 про учетные политики и бухгалтерские оценки. Самые сложные темы, по моему мнению, это совершенно новый материал по обесценению финансовых активов и любимые всеми отложенные налоги. А как Вы думаете?

Вопрос 2а «Опционы на покупку акций»

Поскольку опционы на покупку акций, справедливая стоимость опциона фиксируется на дату предоставления $1.20. Проводка Дт Расходы на персонал в ОПУ Кт Прочие компоненты капитала

Расчеты:

на 31 марта 2015 года: 1,850*1000*$1,20*1/3 = 740,000

на 31 марта 2016 года: 1,840*1000*$1,20*2/3 = 1,472,000

Проводка на ОПУ 1,472,000 — 740,000 = 732,000

Самый сложный момент был в конце. Менеджмент сделал пересмотр цены опциона, что изменило его справедливую стоимость. Это означает, что стоимость, по которой сотрудники смогут реализовать акции, полученные по опционной программе (exercise price), была изменена таким образом (уменьшена), что справедливая стоимость самих опционов выросла. То есть сотрудники выкупят акции от компании по меньшей цене, чем это предполагалось ранее, но смогут, как и ранее, продать их по рыночной цене. Естественно, такой пересмотр увеличивает справедливую стоимость опционов. Для компании это будут дополнительные расходы («дополнительный опцион»), которые она должна признать в течение оставшегося периода действия опционной программы. Поэтому берется разница в справедливой стоимости опционов на дату пересмотра, т.е. $1,05 и $0,90, умножается на ожидаемое количество опционов и распределяется на срок с даты пересмотра до конца опционной программы.

Дополнительные расходы в данной задаче:

($1,05 — $0,90)*1,840*1,000 = 276,000

Эта сумма должна быть распределена на весь оставшийся период перехода с 30.09.15 по 31.03.17 (это было написано в условии задачи!). В этом периоде 18 месяцев, а с 30.09.15 по 31.03.16 прошло только 6. Значит, сумму 276,000 надо умножить на 6/18=1/3.

276,000/3 = 92,000. Проводка та же.

Вопрос 2б «Оценочное обязательство по судебному иску»

Дельта должна признать в отчетности оценочное обязательство, поскольку выполняются критерии признания: Дт Расходы ОПУ Кт Оценочное обязательство (краткосрочное, поскольку спор, как ожидалось, будет скоро урегулирован). Сумма обязательства признается в наилучшей оценке. Пол Робинс предложил на выбор три суммы — на 31 марта 2016 года 5,200, 15 мая 2016 года до выпуска отчетности 5,250 и 1 июня 2016 года стало известно, что должно быть уплачено возмещение в  сумме 5,300.

В самом начале второго вопроса было написано: «Каждый год финансовая отчетность утверждается к выпуску 20 мая». Таким образом, наилучшей оценкой резерва будет величина 5,250. Третья сумма 5,300 не подходит, потому что она стала известна уже после выпуска отчетности.

Суммы по иску к S не признаются в отчетности, поскольку это условный актив. Но они могут быть раскрыты в примечаниях, так как выигрыш дела оценивался как вероятное событие.

Вопрос 2с «Связанные стороны»

Небольшой вопрос по редкому стандарту МСФО 24 «Связанные стороны». Супруга директора Дельты приобрела контролирующую долю в компании Х, тем самым Дельта и Х стали связанными сторонами. Определение связанных сторон довольно большое, я его приводить здесь не буду. Можно было написать, что все операции со связанными сторонами должны раскрываться в примечаниях к отчетности. А именно выручка 6,000 с 1 июня 2015 года, остаток на счете дебиторской задолженности 1,800, а также особые условия в виде продажи с 20% скидкой и отсрочкой платежей на 3 месяца.

Вопрос 3а

Здесь Пол Робинс попросил написать определение налоговой базы, причем, вероятно, требовалось написать определение именно из стандарта МСФО 12.

«Налоговая база актива представляет собой сумму, которая будет вычитаться в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будет получать предприятие при возмещении балансовой стоимости актива.»

Налоговая база по оборудованию равна 250 — 100 (налоговый вычет) = 150

Налоговая база по процентной задолженности равна нулю, поскольку проценты отражаются в налоговом учете кассовым методом (они еще не были получены)

«Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах».

Налоговая база по кредиторской задолженности равна 120. Тут просто решить для тех, кто знает определение налоговой базы, приведенное выше. «Налоговая база равна балансовой стоимости» минус сумма будущих вычетов, а в условии написано, что покупки попали под налоговый вычет, когда были совершены. То есть налоговая база равна балансовой 120,000.

Налоговая база по начисленным обязательствам равна нулю. Будущий вычет равен 40 (из условия: налоговый вычет будет предоставлен, когда обязательство погашено», а оно только начислено). Значит, 40 (НБ = БС) минус 40 равно нулю.

3б Расчет отложенного налога для трех ситуаций

Во-первых, все три ситуации представляют собой переоценку активов:

  • а) Инвестиционной недвижимости
  • б) Инвестиции в ассоциированную компанию
  • в) Недвижимости головного офиса

Во всех трех случаях балансовая стоимость активов превышает налоговую, что означает отложенное налоговое обязательство. Значит, основной вопрос был не в том, чтобы решить ОНО или ОНА, а в том, чтобы правильно отразить расход по налогу через ОПУ или через ПСД. В первых двух случаях прибыль от переоценки активов относится на ОПУ, следовательно, и расход по налогу на прибыль тоже должен быть отнесен на ОПУ. Во третьем случае переоценка обычной недвижимости (основного средства) формирует резерв переоценки, поэтому должна быть сделана проводка Дт Резерв переоценки Кт ОНО.

Инвестиционная недвижимость

Сальдо на 1 апреля 2015 года: (БС 35,000 минус НБ 30,000)*20% = 1,000

Дт Расход по налогу ОПУ Кт Отложенное налоговое обязательство — 600

Сальдо на 31 марта 2016 года: (БС 38,000 минус НБ 30,000)*20% = 1,600

Инвестиция в ассоциированную компанию

Сальдо на 1 апреля 2015 года: (БС 70,000 минус НБ 45,000)*20% = 5,000

Дт Расход по налогу ОПУ Кт Отложенное налоговое обязательство — 1,000

Сальдо на 31 марта 2016 года: (БС 75,000 минус НБ 45,000)*20% = 6,000

Недвижимость (головной офис)

Сальдо на 1 апреля 2015 года: (БС 40,000 минус НБ 22,000)*20% = 3,600

Дт Отложенное налоговое обязательство Кт Доход по налогу ОПУ — 150

Сальдо на 31 марта 2016 года до переоценки: (БС 38,000 минус НБ 20,750)*20% = 3,450

Дт ПСД (Резерв переоценки ОС) Кт Отложенное налоговое обязательство — 1,400

Сальдо на 31 марта 2016 года после переоценки: (БС 45,000 минус НБ 20,750)*20% = 4,850

Итого ОНО на 31 марта 2016 года: 1,600 + 6,000 + 4,850 = 12,450

Вопрос 4

а) Обесценение финансовых активов IFRS 9

Здесь расчетов не требовалось, нужно было словами изложить модель ожидаемых кредитных убытков для финансовых активов. Эта тема заслуживает отдельной статьи.

б) Биологические активы

Вопрос на 5 баллов, поэтому много писать не следовало. Можно было написать определение биологических активов, критерии признания («как они признаются»), оценка по справедливой стоимости за минусом сбытовых расходов в момент признания и в последующем учете. Больше даже и не знаю, что тут можно было написать.

в) Учетные политики и бухгалтерские оценки

В задании было сказано, что хотел услышать Пол Робинс — определенеия того и другого, примеры и чем отличаются ретроспективные и перспективные корректировки отчетности.

Какой подвопрос был самым сложным на экзамене (один ответ)?

  • 3б вопрос - расчет отложенных налогов (40%, 46 Голоса)
  • 3а вопрос - определение налоговой базы актива и обязательства (24%, 28 Голоса)
  • 4а Обесценение финансовых активов (17%, 20 Голоса)
  • 2а Опционы (10%, 11 Голоса)
  • 2с Связанные стороны (3%, 3 Голоса)
  • 4б Биологические активы (3%, 3 Голоса)
  • 4с Учетные политики и бухгалтерские оценки (3%, 3 Голоса)
  • 2б Оценочное обязательство (1%, 1 Голоса)

Всего проголосовавших: 115

Загрузка ... Загрузка ...

2 комментария

  • Ирина:

    МСФО 14 Биологические активы, поправьте на 41
    спасибо за статьи, очень помогает при подготовке…

    [Ответить]

  • Оксана:

    Здравствуйте!
    Пытаюсь учить стандарты, чтобы впоследствие сдать экзамен. практики МСФО нет, поэтому не судите строго за, возможно, глупый вопрос.
    Никак не пойму почему в экзамене июнь 2016 (вопрос про опционы) производится переоценка. Я думала, что это обычные выплаты, основанные на акциях при которых они оцениваются по справедливой стоимости на дату предоставления опциона и в последствие не переоцениваются.
    Помогите , пожалуйста, понять.

    [Ответить]

Комментировать

Поиск по сайту с помощью Яндекса
Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle