МСФО, Дипифр

Новый стандарт по выручке МСФО IFRS 15

Официальные ответы на июньский экзамен Дипифр 2023 года нельзя назвать полностью корректными. Это касается третьего вопроса, который тестировал признание выручки по договору подряда на изготовление оборудования. Экзаменатору очень хотелось составить задачу, в которой надо было бы признать не только дебиторскую задолженность, но и актив по договору. Но ему это не удалось. В чем ошибся экзаменатор, и почему официальный ответ не соответствует положениям МСФО IFRS 15 Выручка? Какой смысл вложили разработчики стандарта в понятие «актив по договору», и чем актив по договору отличается от дебиторской задолженности?

ЧИТАТЬ далее о том, чем актив по договору отличается от дебиторской задолженности

В третьем вопросе июньской сессии Дипифр экзаменатор впервые протестировал тему признания выручки по договору подряда на строительство МСФО IFRS 15. Эта тема еще ни разу не появлялась на экзамене, хотя сам стандарт IFRS 15 был включен в программу Дипифр в декабре 2015 года (7,5 лет назад). В этой задаче было несколько непростых моментов, которые могли запутать даже подготовленных студентов. Включаются ли комиссионные расходы на заключение договора и общие накладные расходы в расчет процента завершенности по договору? Зачем экзаменатор привел информацию о выставленном счете на оплату, и имеет ли это отношение к признанию дебиторской задолженности? Возможна ли капитализация затрат в соответствии с положениями МСФО IFRS 15?

ЧИТАТЬ далее решение задачи по признанию выручки в течение периода времени

Это вторая часть статьи про учет продаж с обратной покупкой в соответствии с МСФО. В первой части были рассмотрены две формы таких договоров: обязательство продавца выкупить актив обратно (форвард) и право продавца на выкуп актива (колл-опцион). В этих случаях необходимо признавать либо аренду, либо финансирование продавца покупателем. Если в договоре прописано право покупателя потребовать от продавца выкупить «проданный» актив (пут-опцион), то тут возможны три варианта учета: аренда, финансирование и продажа с правом на возврат. Об этом ниже.

ЧИТАТЬ далее о продажах с обратной покупкой в форме пут-опциона

Программа экзамена Дипифр  в части признания выручки (МСФО IFRS 15) содержит требование к студентам знать особенности учета четырех видов сделок, среди которых есть договоры с обратной покупкой. При этом в учебных пособиях эта тема раскрыта недостаточно понятно, а в некоторых случаях и недостаточно полно.  Большинство авторов учебных пособий просто повторяют положения стандарта, не приводя детальные пояснения. Это и понятно, статистика тестирования этой темы с момента выхода МСФО IFRS 15 нулевая, гораздо важнее изучить основные положения МСФО по признанию выручки. Тем не менее, и эта тема когда-нибудь будет вынесена на экзамен. Для тех же, кто изучает МСФО не для сдачи экзамена, тоже будет интересно разобраться в принципах учета подобных сделок.

ЧИТАТЬ далее об учете договоров с обратной покупкой

Производители сложных изделий (транспорт, оборудование, бытовая техника) обычно предоставляют покупателям гарантию качества на свою продукцию в течение определенного срока. Кроме того, производители могут предоставлять дополнительные услуги по техническому обслуживанию своей продукции. В обоих случаях продавец берет на себя обязательства по ремонту или замене изделия с неисправностью. Это гарантийные обязательства продавца в отношении проданного товара. Как эти обязательства учитываются в соответствии с МСФО?

Читать далее об учете гарантийных обязательств

Компании должны капитализировать определенные затраты согласно пунктам 91 и 95 стандарта МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», а именно: 1) дополнительные затраты, связанные с заключением договора и 2) затраты на выполнение договора. Какие затраты, связанные с заключением договора должны быть капитализированы, было разобрано в предыдущей статье. Тема данной статьи: признание затрат на выполнение договора в качестве актива.

ЧИТАТЬ далее о капитализации затрат на выполнение договора

МСФО IFRS 15 «Выручка» требует признавать в качестве актива определенные затраты (contract costs), которые компании несут в отношении договоров с покупателями. Эта тема входит в программу экзамена Дипифр, но в учебниках разных авторов занимает в лучшем случае одну страницу. Без дополнительных пояснений не так просто понять, какие затраты стандарт по выручке требует капитализировать. Так как эта тема еще не выносилась на экзамен Дипифр, то и задач на эту тему в учебных материалах нет. В приложениях к МСФО IFRS  15 есть два иллюстративных примера по этой теме, из которых можно понять, что имели в виду разработчики стандарта.

ЧИТАТЬ далее о капитализации затрат в соответствии с МСФО 15

В 2014 году Совет по МСФО одобрил новый стандарт по учету выручки МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» (IFRS 15 «Revenue from Contracts with Customers»). Этот стандарт вводит так называемую «пятишаговую» модель признания выручки. Другими словами, для признания выручки необходимо сделать 5 определенных действий. Чтобы разобраться, как это работает, давайте рассмотрим простой пример учета выручки по поставке оборудования с сервисным обслуживанием. Этот пример придумал экзаменатор Дипифр Пол Робинс и вынес его на экзамен в декабре 2015 года.

ПРИМЕР применения пятишаговой модели с пояснениями

Рыночная экономика приводит к изобилию товаров на полках магазинов. Главная проблема любого частного бизнеса — как продать то, что было произведено. Программы лояльности клиентов являются одним из способов увеличения продаж в розничной торговле. «Купите один товар, получите второй в подарок! Скидки на будущие покупки! Покупайте и расплачивайтесь баллами по бонусной карте!» Если вы бухгалтер компании, которая использует программы лояльности клиентов, то возникает вопрос: как правильно отразить  выручку по таким операциям в бухгалтерском учете?

Что говорит по этому поводу новый МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями»? Каковы правила учета стимулов для клиентов? Лучше всего начать с примера, а потом разобраться с теорией.

Читать далее о бухгалтерском учете программ лояльности в МСФО

С введением в действие МСФО IFRS 15 учет долгосрочных договоров поменялся. Наибольшие изменения заключаются в определении того, по каким договорам выручка должна признаваться по мере выполнения работ. Об этом подробно написано в предыдущей статье. В этой статье речь пойдет о том, как рассчитать выручку по таким контрактам в соответствии с новым стандартом (два примера). В этом случае согласно IFRS 15 выручка  за отчетный период должна признаваться в сумме, отражающей прогресс в удовлетворении обязанности к исполнению. Для измерения этого прогресса используются метод результатов или метод ресурсов.

Как учесть выручку в течение времени в соответствии с IFRS 15?