Дипифр и МСФО S1 Раскрытия финансовой информации по устойчивому развитию

Дипифр и МСФО S1 Общие требования к раскрытию финансовой информации по устойчивому развитию

В сети не так много информации о новых стандартах МСФО S1 и МСФО S2. Эти стандарты с декабря 2024 года входят в список экзаменуемых документов экзамена Дипифр, а в программе появился новый пункт «раскрытия в области устойчивого развития». На сайте АССА в разделе Дипифр пока нет статьи, из которой можно было бы понять, какие знания требуются от студентов по данному пункту. Но курсы подготовки к экзамену Дипифр должны были обновить свои учебники. А тем, кто готовится самостоятельно и кому не удалось купить обновленные учебные пособия, может помочь данная статья.

Будет ли вопрос по стандартам МСФО S1 и S2 в декабрьской сессии Дипифр 2024 года?

С декабря 2024 года в программу экзамена включены два новых стандарта, принятых в июне 2023 года:

МСФО S1 Общие требования к раскрытию финансовой информации, связанной с устойчивым развитием
МСФО S2 Раскрытие информации, связанной с климатом

Вероятность появления задания по этим стандартам в четвертом вопросе экзамена несомненно высокая. Представьте себя на месте экзаменатора. Ему нужно придумать шесть разных по сценарию заданий для четвертого вопроса для основной и альтернативной версий экзамена. И тут в программе появляются два новых стандарта. Логично предположить, что экзаменатор использует эти стандарты в ближайшую экзаменационную сессию, учитывая какое внимание этой теме уделяется в западных странах и конкретно в АССА.

АССА с марта 2025 года вводит новую квалификацию на английском языке: Профессиональный Диплом по устойчивому развитию (Professional Diploma in Sustainability). В список экзаменуемых документов входит два упомянутых выше стандарта по устойчивому развитию МСФО S1 и S2, двенадцать Европейских стандартов отчетности об устойчивом развитии (European Sustainability Reporting Standards, ESRS), шесть стандартов МСФО (IAS 1, 2, 16, 36, 37, 38), три международных стандарта по аудиту (International Standards on Auditing, ISAs) и еще три документа. Как написано на сайте АССА, новый диплом ProDipSust предназначен для профессиональных бухгалтеров и аудиторов, работающих в сфере бизнеса и стремящихся расширить свои знания в области устойчивого развития. Учитывая важность этой темы для АССА, резонно ожидать её регулярного тестирования и на экзамене Дипифр.

Устойчивое развитие — о чем это?

Частично повторю то, что написано в предыдущей статье «Прогноз Дипифр, декабрьская сессия 2024, часть 2». В стандарте МСФО S1 нет определения термина «устойчивое развитие». Одно из лучших, на мой взгляд, определений, которое можно найти в сети: устойчивое развитие это «удовлетворение потребностей сегодняшнего дня, которое не лишает будущие поколения возможности удовлетворить их собственные потребности». То есть, это о том, что коммерческие компании и правительственные организации должны так организовывать свою работу, чтобы обеспечить экологически устойчивое будущее планеты.

Пользователи финансовой отчетности хотели бы получить информацию о рисках и возможностях, связанных с устойчивым развитием и изменениями климата, поскольку эти риски и возможности могут оказать заметное влияние на текущее и будущее финансовое положение и на денежные потоки компании. Инвесторам требуется высококачественная информация об этих рисках, а также о потенциальных возможностях, связанных с устойчивым развитием, при принятии инвестиционных решений. Хотя пояснения в отношении устойчивого развития в годовых отчетах становятся все более распространенными, эти пояснения имеют существенные различия (не стандартизированы), что ограничивает сопоставимость и полезность предоставляемой информации.

Раскрытия в области устойчивого развития в программе экзамена Дипифр

В программе Дипифр перечислены следующие требования по этой теме:

a) В отношении стандартов МСФО по устойчивому развитию:

i) описать сферу применения, цели и основное содержание; и
ii) прокомментировать пользу от раскрытий в отношении рисков и возможностей, связанных с климатом.

a) Regarding the IFRS Sustainability Disclosure Standards:

i) outline the scope, objectives and core content: and
ii) discuss the usefulness of disclosures of climate related risks and opportunities.

Тут можно сделать два замечания.

Первое замечание. Если посмотреть содержание стандартов, то objectives, the scope и core content это разделы стандартов как S1, так и S2, т.е. требуется знать именно эти разделы. Например, содержание МСФО S1 выглядит так (приведено частично):

OBJECTIVE	1
SCOPE	5
CONCEPTUAL FOUNDATIONS	10
CORE CONTENT	25
GENERAL REQUIREMENTS	54

Второе замечание. В программе использовано слово outline (обрисовать в общих чертах), хотя для большинства основных стандартов используется слово describe (описать). На русский язык слово outline не совсем точно переведено как «описать», по смыслу outline не равноценно слову describe. Если посмотреть английский вариант программы экзамена, то в самом конце программы, где изложены изменения по сравнению с предыдущими версиями, там указано, что в отношении этих стандартов требуются только знания высокого уровня (the scope of the LO is restricted to high level knowledge only), т.е. требуется знать стандарты МСФО S1 и S2 только в общих чертах, а детали и подробности знать не требуется.

Цели (Objectives) — краткое изложение

Целью МСФО S1 является требование (the objective is to require) к организации раскрывать информацию (а) о рисках и возможностях, связанных с устойчивым развитием (б) для пользователей финансовой отчетности, (в) которые принимают решения о предоставлении ресурсов.

Эти риски и возможности могут повлиять на денежные потоки компании, доступ к финансированию, стоимость капитала в краткосрочной, среднесрочной или долгосрочной перспективе (повлиять на перспективы компании).

Разделение на пункты а), б), в) авторское (чтобы проще было запомнить), на экзамене правильнее писать без них.

Замечу, что про цели второго стандарта (МСФО S2) можно написать теми же самыми словами:

Целью МСФО S2 является требование (is to require) к организации раскрывать информацию:

а) о рисках и возможностях, связанных с изменениями климата
б) для пользователей финансовой отчетности
в) которые принимают решения о предоставлении ресурсов

Сфера применения (the scope) МСФО S1

МСФО S1, 5. An entity shall apply this Standard in preparing and reporting sustainability-related financial disclosures in accordance with IFRS Sustainability Disclosure Standards.

Дословный перевод: Компания (=организация) должна применять настоящий Стандарт при подготовке и представлении раскрытий финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, в соответствии с МСФО Стандартами раскрытия информации об устойчивом развитии.

Как говорится, лучше и не скажешь. Перевод на понятный язык: если компания хочет представить информацию об устойчивом развитии, то нужно использовать эти стандарты. То есть, британцы (а именно в Британии находится штаб-квартира Фонда МСФО) застолбили за собой эту нишу — именно их стандарты должны использовать все, кто хочет раскрывать такую информацию.

В разделе «сфера применения» есть еще один пункт: компания может применять стандарты раскрытия информации об устойчивом развитии независимо от того, подготовлена ли общая финансовая отчетность в соответствии с МСФО или GAAP.

Основное содержание (core content) МСФО S1

В соответствии с МСФО S1 компания должна раскрывать следующую информацию:

а) Управление (Governance) — процессы управления и процедуры (the governance processes, controls and procedures), используемые для мониторинга и управления рисками и возможностями, связанными с устойчивым развитием (sustainability-related risks and opportunities).
б) Стратегия (Strategy) — подход (the approach), который компания использует для управления рисками и возможностями, связанными с устойчивым развитием.
в) Управление рисками (Risk management) — процессы (the processes), используемые для выявления, оценки и мониторинга рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием.
г) Метрики и цели (Metrics and targets) — результаты деятельности компании (the entity’s performance) в отношении рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, включая прогресс в достижении любых установленных целей.

Замечание от автора. Слово «управление» (пункт а) гугл-переводчик переводит на английский язык как «control», а иногда как «management». То есть, лучше запомнить английский термин «governance», так как ответы переводятся на английский язык и только потом проверяются маркерами. А как они оценят слово «control», неизвестно.

Скорее всего, перечисление данных четырех пунктов с короткими пояснениями будет вполне достаточно для ответа на экзамене Дипифр. Далее в стандарте есть еще 27 пунктов в разделе «основное содержание», поясняющие более детально, что такое governance, strategy, risk management, metrics and targets. Поскольку в программе написано outline (обрисовать в общих чертах), то детальное знание этих 27 пунктов на экзамене не требуется, но некоторые пояснения будут сделаны ниже.

Как видно из описания каждого пункта, термин «риски и возможности, связанные с устойчивым развитием» (sustainability-related risks and opportunities) на экзамене можно смело вставлять в каждое предложение. Несколько слов из стандарта для понимания, что это такое (на экзамене такие объяснения не потребуются). Риски и возможности, связанные с устойчивым развитием, возникают из взаимодействия между компанией и ее поставщиками, покупателями, обществом, экономикой и природной средой по всей цепочке создания стоимости (throughout the entity’s value chain). Компания зависит от ресурсов в процессе создания денежных потоков и влияет на эти ресурсы своей деятельностью, способствуя их сохранению или истощению (пункт B2 стандарта).

Например, если бизнес-модель компании зависит от такого природного ресурса как вода, то компания может как влиять на него, так и зависеть от качества и доступности этого ресурса. В частности, истощение этого ресурса, в том числе в результате собственной деятельности или других факторов, может влиять на бизнес-модель или стратегию компании, и в конечном итоге может отрицательно повлиять на её финансовые показатели (пункт B3 стандарта).

Governance — органы управления и роль руководства

Компания должна раскрывать информацию про (дословный перевод):

а) орган(ы) управления (которые могут включать совет, комитет или эквивалентный орган, ответственный за управление) или лицо(а), ответственное за надзор за рисками и возможностями, связанными с устойчивым развитием.
б) роль руководства (management’s role) в процессах управления, контролях и процедурах, используемых для мониторинга, управления и надзора за рисками и возможностями, связанными с устойчивым развитием

Каждый из пунктов а) и б) тоже расшифровывается, но такой уровень детальности уж точно будет лишним для экзамена Дипифр. Дословный перевод довольно громоздкий, но зато каждый может самостоятельно составить представление, о чем идет речь, и «шпаргалку» для запоминания.

Strategy — влияние «рисков и возможностей» на принятие решений и финансовое положение

В частности, компания должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовых отчетов общего назначения понимать:

(a) риски и возможности, связанные с устойчивым развитием, которые могут повлиять на перспективы организации;
(b) текущее и ожидаемое влияние этих рисков и возможностей на бизнес-модель и цепочку создания стоимости организации;
(c) влияние этих рисков и возможностей на стратегию и принятие решений организации;
(d) влияние этих рисков и возможностей на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации за отчетный период и их ожидаемое влияние в будущем и
(e) устойчивость стратегии организации и ее бизнес-модели к этим рискам.

Перевод практически дословный, только после каждого словосочетания «риски и возможности» убрала определение «связанные с устойчивым развитием» (сравните с разделом governance).

Risk management — процессы и политики для выявления «рисков и возможностей»

Целью раскрытия финансовой информации об управлении рисками, связанной с устойчивым развитием, является предоставление пользователям финансовой отчетности возможности:

(a) понять процессы организации по выявлению, оценке, определению приоритетов и мониторингу рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, включая то,
интегрированы ли эти процессы в общий процесс управления рисками организации, и
(b) оценить общий профиль рисков организации и ее общий процесс управления рисками.

Metrics and targets — результаты деятельности в отношении «рисков и возможностей»

Целью является предоставление пользователям финансовой отчетности возможности понять результаты деятельности компании в отношении ее рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, включая прогресс в достижении любых целей, которые организация установила, и любых целей, которые она должна достичь в соответствии с законом или нормативным актом.

Компания должна раскрывать для каждого риска и возможности, связанных с устойчивым развитием, которые могут повлиять на перспективы компании:

(a) метрики (metrics), требуемые применимым Стандартом раскрытия информации об устойчивом развитии МСФО; и
(b) метрики (metrics), которые компания использует для измерения и мониторинга: (i) этого риска или возможности, связанных с устойчивым развитием; и (ii) ее результаты в отношении этого риска или возможности, включая прогресс в достижении любых целей, которые организация установила, и которые она должна достичь в соответствии с законом.

Если коротко, то нужно раскрывать метрики (показатели) по каждому «риску и возможности», которые прописаны в стандартах по устойчивому развитию или в собственной политике компании. Причем в IFRS S1 никаких конкретных показателей не перечислено. В будущем будут выпущены другие стандарты по устойчивому развитию, на пока IFRS S1 требует от пользователей учитывать раскрытия информации в соответствии со стандартами SASB. Стандарты SASB (Sustainability Accounting Standards Board, SASB, США) были ранее разработаны для 77 отраслей, например, есть отдельные стандарты для сталелитейных, нефтегазовых, сельскохозяйственных и т.д. компаний, ведь для каждой отрасли есть свои специфические показатели (метрики).

Вот такая схема есть на сайте Фонда МСФО (IFRS Foundation):

Информация, которая может быть полезной

IFRS S1 (пункт 73) разрешает исключать информацию о возможностях, связанных с устойчивым развитием, если эта информация составляет коммерческую тайну (commercially sensitive). Однако данное исключение не распространяется на информацию, которая уже является общедоступной, а также на риски, связанные с устойчивым развитием.

Компания обязана раскрывать информацию, требуемую стандартами раскрытия информации об устойчивом развитии, в составе своих финансовых отчетов общего назначения МСФО, GAAP. Отчетный период для информации, связанной с устойчивым развитием, должен быть таким же, как и для финансовой отчетности. Оба набора стандартов требуют раскрытия сравнительной информации.

Международный Совет по Стандартам Устойчивого развития

В программе экзамена Дипифр в разделе A «Международные уполномоченные органы» есть небольшое добавление про Совет по стандартам устойчивого развития:

Понимать цель и роль Международного Совета по Стандартам Устойчивого развития (МССУР).

Explain the purpose and role of the International Sustainability Standards Board (ISSB)

Информация с сайта Фонда МСФО:

Попечители Фонда МСФО объявили о создании Международного Совета по Стандартам устойчивого развития МССУР (International Sustainability Standards Board, ISSB) 3 ноября 2021 года в Глазго, учитывая запрос на его создание со стороны финансовых рынков.

Теперь структура фонда МСФО выглядит так:

Публичная подотчетность

(Public accountability)

Наблюдательный Совет Фонда МСФО

(IFRS Foundation Monitoring Board)

Управление, стратегия и надзор

Governance, strategy, oversight

Попечители Фонда МСФО

(IFRS Foundation Trustees)

Независимое установление стандартов

Independent standard-setting

Совет по МСФО

(International Accounting Standards Board, IASB)

Международный Совет по Стандартам Устойчивого развития (МССУР)

(International Sustainability Standards Board, ISSB)

МССУР (ISSB) разрабатывает — в интересах общественности — стандарты, ориентированные на потребности инвесторов и финансовых рынков.

Целью Совета является разработка глобальной базы стандартов устойчивого развития:

для того, чтобы удовлетворить информационные потребности инвесторов;
чтобы дать возможность компаниям предоставлять на мировые рынки капитала всеобъемлющую информацию о факторах, связанных с устойчивым развитием

Другие статьи для подготовки к экзамену Дипифр:

Рубрика: Подготовка к экзамену Дипифр

МСФО, Дипифр