Экзамен Дипифр декабрьская сессия 2022, решение третьего вопроса
Третий вопрос экзамена Дипифр в декабрьскую сессию состоял из трех подвопросов по разным стандартам, то есть экзаменатор ушел от практики посвящать третий вопрос только одному МСФО. В этот раз были протестированы стандарты IAS 38 Нематериальные активы, IAS 2 Запасы и IFRS 9 Финансовые инструменты. По двум задачам к экзаменатору можно предъявить претензии: в вопросе по беспроцентной ссуде сотрудникам отсутствовала информация об обесценении финансового актива, в вопросе про приобретенное фирменное наименование отсутствовала информация для проведения теста на обесценение этого нематериального актива.
Поскольку вопросы экзамена публикуются не файлом, а в виде компьютерного тренажера, то для экономии времени на напечатание полной версии условия задач, я изложила условие вопросов своими словами. Это получилось короче, но смысл и цифры не поменялись. Во всех задачах отчетная дата 30 сентября 20Х5 года и нужно отразить операции на эту дату. В третьем подвопросе нужно отразить операции на две даты: 30 сентября 20Х5 года и 30 сентября 20Х4 года
Подвопрос 1 — Покупка активов, 9 баллов
Компания розничной торговли Хэмс объявила о своей неплатежеспособности 1 апреля 20X5 года и начала распродавать активы. 1 июля 20X5 года Дельта приобрела фирменное наименование Хэмс за 60 млн. долларов и часть запасов за 20 млн. долларов. За период с 1 июля 20X5 года по 30 сентября 20X5 года Дельта продала 75% этих запасов. Выручка от продажи составила 18 млн. долларов. Остаток запасов это продукция, производство которой прекращено. 15 октября 20X5 года Дельта продала остаток этих запасов , выручка от продажи составила 4.5 млн. долларов. Дельта собирается продавать товары под фирменным наименованием Хэмс в будущем и поэтому считает его срок полезного использования неопределённым. Спрос на продукцию под брендом Хэмс остается устойчивым, за исключением продукции, выпуск которой будет прекращен. Требуется объяснить операции и показать, как они должны отражаться в финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 20Х5 года.
Решение.
1) Приобретенное фирменное наименование Хэмс является НМА.
2) В соответствии с МСФО 38 НМА первоначально оно учитывается по себестоимости 60,000.
3) Если срок полезного использования НМА неопределенный, то необходимо проводить тест на обесценение ежегодно независимо от наличия признаков обесценения (МСФО 36, 10).
4) На отчетную дату этот НМА, скорее всего, не обесценился, так как на продукцию под этим фирменным наименованием сохраняется устойчивый спрос. Нет признаков обесценения, но это не значит, что не нужен тест на обесценение. Тест обесценения приобретенного нематериального актива с неопределенным сроком службы должен быть проведен до окончания отчетного года, в котором состоялось прибретение НМА. Однако в условии задачи нет информации для проведения такого теста.
МСФО 36, 10
Независимо от того, существуют ли какие-либо признаки обесценения, организация:
(a) тестирует нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования … на предмет обесценения ежегодно … Данный тест на обесценение может проводиться в любое время в течение годового периода, при условии, что он проводится каждый год в одно и то же время. Разные нематериальные активы могут проверяться на обесценение в разное время. Однако если такой нематериальный актив первоначально признан в течение текущего годового периода, он должен быть проверен на обесценение до конца текущего годового периода
5) Согласно МСФО 2 Запасы при приобретении запасы оцениваются по себестоимости 20,000.
6) Себестоимость запасов состоит из всех затрат на приобретение, затрат на переработку и прочих затрат, понесенных для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. В данном случае цена покупки 20,000.
7) В последующем запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и чистой цены продажи.
8) В течение отчетного года было продано 75% х 20,000 = 15,000. За них было получено 18,000, прибыль составила 3,000.
9) Осталось запасов балансовой стоимостью 5,000.
10) Нет указания на дату утверждения отчетности к выпуску. Скорее всего, продажа запасов 15 октября была до утверждения отчетности к выпуску, т.е. это событие после отчетной даты.
11) Согласно МСФО 10 «События после отчетной даты» такие события бывают корректирующие и некорректирующие.
12) Реализация после отчетной даты в сумме 4,500 является корректирующим событием, так как подтверждает информацию, существовавшую на дату отчетности.
13) На 30 сентября 20Х5 года необходимо списать 5,000 – 4,500 на убытки и отразить запасы в сумме 4,500.
ОФП на 30 сентября 20Х5
- Долгосрочные активы: Нематериальные активы – 60,000
- Краткосрочные активы: Запасы – 4,500
ОПУ
- Выручка от реализации запасов – 18,000
- Себестоимость запасов – (15,000)
- Убыток от списания запасов – (500)
- Прибыль от продажи запасов – 3,000
Подвопрос 2 — Беспроцентные ссуды работникам, 7 баллов
1 октября 20X4 года Дельта предоставила ключевым сотрудникам ссуды на общую сумму 12.1 млн. долларов. Ссуды подлежат погашению 30 сентября 20X6 года. Они являются беспроцентными при условии, что сотрудники продолжают работать в компании Дельта в течение двухлетнего периода до 30 сентября 20X6 года. Ожидается, что все сотрудники продолжат работать в течение этого двухлетнего периода. Рыночная ставка по аналогичным займам, предоставляемым Дельтой, обычно составляет 10% годовых. Требуется объяснить операции и показать, как они должны отражаться в финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 20Х5 года.
Решение.
1) Предоставленные ссуды сотрудникам это финансовый актив
2) Согласно IFRS 9 «Финансовые инструменты» классификация финансовых активов зависит от бизнес-модели управления активом и характеристик денежных потоков от актива.
3) Если предполагается удерживать актив до погашения, с тем чтобы получить денежные потоки от актива, а денежные потоки являются выплатой основного долга и процентов, то такие активы учитываются по амортизированной стоимости.
4) В данном случае эти критерии выполняются: актив будет удерживаться до погашения, а денежный поток это выплата основного долга.
5) Первоначально финансовые активы должны учитываться по справедливой стоимости. В данном случае справедливая стоимость актива равна приведенной стоимости основного долга 12,100/(1.1)(1,1) = 10,000.
6) Выплаты при выдаче ссуды больше, чем справедливая стоимость. Разница составляет 2,100 = 12,100 – 10,000. Это сумма является вознаграждением работникам. Но так как при выдаче ссуды было поставлено условие проработать в компании следующие два года, то это вознаграждение еще не заработано сотрудниками.
7) Поэтому эту сумму на 1 октября 20Х4 года необходимо признать как Актив — расходы будущих периодов.
8) По финансовому активу необходимо начислять проценты по рыночной ставке 10,000 х 10% = 1,000 финансовый доход в ОПУ
9) В этой же сумме нужно признавать расходы на вознаграждения сотрудникам, уменьшая статью «расходы будущих периодов».
ОФП на 30 сентября 20Х5
Краткосрочные активы:
- Финансовый актив – 11,000
- Прочие активы (расходы будущих периодов) – 1,100
ОПУ
- Финансовый доход – 1,000
- Расходы на персонал – (1,000)
Подвопрос 3 — Проект по улучшению производства, 9 баллов
1 января 20X4 года Дельта начала проект по улучшению способа производства своей продукции. 1 января 20X4 года Дельта купила оборудование стоимостью 15 млн. долларов для использования исключительно в рамках проекта. По оценкам руководства после 30 июня 20X5 года в оборудовании не будет необходимости, и оно будет продано за 1,5 млн. долларов. С 1 января 20X4 года по 30 сентября 20X4 года текущие расходы по проекту составили 1 млн. долларов в месяц.
Техническая осуществимость и коммерческая целесообразность была подтверждена 31 декабря 20X4 года.
С 1 октября 20X4 года по 31 декабря 20X4 года текущие расходы, связанные с проектом, оставались на уровне 1 млн. долларов в месяц. С 1 января 20X5 года по 30 июня 20X5 года Дельта несла затраты по проекту в размере 2 млн. долларов в месяц.
Проект был завершен 30 июня 20X5 года, и новый производственный процесс стал доступен к применению с этой даты. Процесс был введен в эксплуатацию с 1 августа 20Х5 года. 30 июня 20X5 года руководство посчитало, что проект обеспечит значительное экономическое преимущество перед конкурентами в течение пяти лет. 30 июня 20X5 года было выставлено на продажу оборудование, приобретенное 1 января 20X4 года. 31 июля 20X5 года оно было продано за 1.8 млн. долларов.
Требуется объяснить операции и показать, как они должны отражаться в финансовой отчетности за годы, закончившиеся 30 сентября 20Х4 года и 30 сентября 20Х5 года.
Решение.
1) Расходы на проект будут учитываться в соответствии с МСФО 38 Нематериальные активы
2) Согласно МСФО 38 расходы на исследования до момента подтверждения технической осуществимости и коммерческой целесообразности должны быть списаны на ОПУ.
3) Так как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность проекта была подтверждена 31 декабря 20Х4 года, то все затраты по проекту до этой даты должны быть списаны на ОПУ. Нужно списать затраты за 12 месяцев
- а) амортизация оборудования. Первоначальная стоимость 15,000, ликвидационная стоимость 1,500. Амортизируемая величина равна 15,000 – 1,500 = 13,500, срок полезной службы 18 месяцев. 13,500/18 мес = 750, 750 х 12 = 9,000
- б) Расходы за 12 месяцев 1,000 х 12 = 12,000
Итого расходы на проект в ОПУ – 21,000
ОПУ за первый год проекта
Расходы на исследовательский проект – 21,000 х 9/12 = 15,750
Второй год проекта
4) Поскольку 1 января 20Х5 года была подтверждена техническая осуществимость и коммерческая целесообразность проекта, то с этой даты началась стадия разработки. Затраты на стадии разработки должны быть капитализированы в состав нематериальных активов.
- а) амортизация ОС — 750 х 6 = 4,500
- б) затраты 2,000 х 6 = 12,000
Итого стоимость капитализированных затрат — 16,500
5) Амортизация НМА начинается с даты готовности к эксплуатации, т.е. с 30 июня Х5. Срок полезной службы – 5 лет. За отчетный период нужно начислить амортизацию за 3 месяца.
16,500 х 3/60 = 825
6) На 30 июня 20Х5 балансовая стоимость оборудования равна 1,500. Выручка от продажи оборудования 1,800. Прибыль от продажи оборудования в прочих доходах 1,800 – 1,500 = 300
ОФП на 30 сентября 20Х5
Долгосрочные активы: НМА – 15,675 (16,500 — 825)
ОПУ
- Амортизация НМА – (825)
- Расходы на исследовательский проект за второй год – (5,250) = 21,000 — 15,750
- Прочие доходы: Прибыль от продажи ОС – 300 (1,800 – 1,500)
Другие интересные статьи на сайте:
- Оценка нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском учете
- МСФО IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» — пятишаговая модель признания
- Консолидация — это контроль. МСФО IFRS 10 — это единая концепция контроля для любых объединений бизнеса
- Оценочные обязательства в балансе — это не оценочные резервы. Сравнение МСФО 37 и ПБУ 8/2010
- Компания Южных морей и национальный долг Англии