Ответы на экзамен Дипифр декабрь 2020 года, вопрос 3
В третьем вопросе декабрьской сессии Дипифр была задача по опционам с усложнением, аналогичная задаче в июне 2016 года. Остальные две задачи тестировали знание МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы для продажи и прекращенная деятельность». Необходимо было учесть продажу двух объектов недвижимости и продажу двух подразделений бизнеса.
Вопрос 3а Схема выплат на основе акций компании “Дельта”
1 октября 20X3 года Дельта предоставила 3,000 опционов на акции 50 директорам. Опционы должны перейти 30 сентября 20X6 года. Для этого директорам необходимо проработать в компании, по крайней мере, до этой даты, до 30 сентября 20X6 года.
По оценкам Дельты на 1 октября 20X3 года 10 директоров покинут компанию до 30 сентября 20X6 года. Эта оценка не изменилась при подготовке финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 20X4 года. Однако при подготовке финансовой отчетности за год, закончившегося 30 сентября 20X5 года, оценка была пересмотрена: ожидалось, что 12 директоров покинут компанию до 30 сентября 20X6 года.
1 октября 20X3 года справедливая стоимость одного опциона составляла $2.50. По состоянию на 30 сентября 20X4 и 30 сентября 20X5 года справедливая стоимость опциона составляла $2.0 и $2.80 соответственно.
1 апреля 20X5 года Дельта изменила условия соглашения с директорами, снизив цену исполнения. В результате этой модификации справедливая стоимость опциона на акции должна увеличиться с $2.10 до $2.70.
Задание: как данная операция отразится в учете Дельты на 30 сентября 20х5 года?
Решение.
Это операция с выплатами долевыми инструментами, отражение будет по дебету расходов на персонал и кредиту капитала.
Затраты признаются равномерно в течение периода перехода — три года с 01.10.20х3 по 30.09.20х6.
В расчете общей суммы по опционам будет использоваться справедливая стоимость опциона на дату выпуска, т.е. на 1 октября 20Х3 года — $2.50.
Оценка количества директоров, имеющих право на получение опционов, влияет на сумму расхода по опционному плану и учитывается в расчетах на каждую отчетную дату.
на 1 октября 20х4 года: $2.50 х (50-10) х 3,000 = 300,000, прошел 1 год, значит, необходимо признать 1/3 часть от 300,000, что равно 100,000
на 30 сентября 20х5 года: $2.50 х (50-12) х 3,000 = 285,000, прошло 2 года, значит, необходимо признать 2/3 части от 285,000, что равно 190,000
Таким образом, за отчетный год нужно будет отразить в расходах ОПУ 190,000 — 100,000 = 90,000, в составе капитала накопительным итогом 190,000.
Изменение условий соглашения 1 апреля 20х5 года приведет к признанию дополнительного расхода Дельтой, который будет признан в течение оставшегося до 30 сентября 20х6 года, т.е. в течение 18 месяцев
Дополнительный расход: (50-12) х ($2.70 — $2.10) х 3,000 = 68,400
в отчетном году будет признано 68,400 х 6/18 = 22,800.
Таким образом, на 30 сентября 20Х5 года в ОФП Дельты будет отражено:
капитал 190,000 + 22,800 = 212,800
расходы на персонал в ОПУ составят 90,000 + 22,800 = 112,800
Вопрос 3б Продажа объектов недвижимости
1 сентября 20х5 года (за месяц до отчетной даты) Дельты решила продать два объекта недвижимости.
Объект недвижимости №1 на 1 сентября 20X5 года был доступен для немедленной продажи в его текущем состоянии. Дельта публично объявила о продаже. На 1 сентября 20X5 года эта недвижимость имела балансовую стоимость 50 миллионов долларов. Недвижимость активно выставлялась на продажу по реалистичной цене 60 миллионов долларов. По мнению агентов продажа должна состояться в течение трех месяцев, считая от 1 сентября 20X5 года. Агенты получают комиссионные в размере 5% от продажной цены недвижимости.
Объект недвижимости №2 требовал существенного ремонта для приведения в состояние, пригодное для продажи. Ремонтные работы запланированы на октябрь 20X5 года и, как ожидается, их стоимость будет равна 10 миллионов долларов. На 30 сентября 20X5 года балансовая стоимость недвижимости равнялась 40 миллионов долларов. Агенты по продаже сообщили, что после выполнения работ будет возможно продать данный объект недвижимости за 45 миллионов долларов. Агенты получают комиссионные в размере 5% от продажной цены недвижимости.
После 1 сентября 20X5 года Дельта может получить доход от обоих объектов недвижимости только путем их продажи.
Задание: как данные операции отразится в учете Дельты на 30 сентября 20х5 года?
Решение.
Если на экзамене дается два похожих объекта или две похожих операции, учет этих объектов или этих операций обязательно будет разным. В данной задаче два объекта недвижимости, по которым было принято решение о продаже, но один объект готов к продаже, а другой не готов. Готовность объекта к продаже это один из основных критериев в МСФО 5 для реклассификации актива из долгосрочных в краткосрочные. Таким образом один объект недвижимости будет реклассифицирован в объекты, предназначенные для продажи, а второй объект недвижимости останется в составе основных средств.
Пункт 6 Организация должна классифицировать внеоборотный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования.
Пункт 7 Для этого актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии исключительно на условиях обычных и общепринятых при продаже таких активов (или выбывающих групп) и его продажа должна быть высоковероятной.
Объект 1
Выполняются все критерии для реклассификации: объект готов к продаже, продажа весьма вероятна (объект активно рекламируется по рыночной цене и, как ожидается, будет продан в течение трех месяцев).
Согласно IFRS 5 объект 1 будет реклассифицирован в оборотные активы 1 сентября 20х5 года, амортизация по нему перестанет начисляться и объект должен быть отражен по стоимости, наименьшей из балансовой стоимости и справедливой стоимости за минусом затрат на продажу.
СС минус затраты на продажу: 60,000 — 5% х 60,000 = 57,000. Это больше, чем балансовая стоимость 50,000, поэтому реклассификация будет по стоимости 50,000
Дт Активы, классифицированные как предназначенные для продажи Кт ОС — 50,000
Активы, классифицированные как предназначенные для продажи будут отражены в разделе Краткосрочные активы в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»:
Пункт 66 Организация должна классифицировать актив как оборотный, когда:
(a) она предполагает реализовать актив или намеревается продать или потребить его в рамках своего обычного операционного цикла;
Объект 2
Объект не готов к продаже, так как требует ремонта. Необходимость ремонта является индикатором обесценения. Согласно МСФО 36 необходимо провести тест на обесценение, для этого нужно сравнить балансовую и возмещаемую стоимости.
Возмещаемая стоимость это наибольшее из ценности использования и справедливой стоимости за минусом затрат на выбытие. Поскольку Дельта собирается продать объект, то ценность использования равна нулю. Следовательно, возмещаемая стоимость будет равна справедливой стоимости за минусом затрат на выбытие.
СС минус затраты на выбытие: 45,000 — 5% х 45,000 — 10,000 (ремонт) = 32,750. Это меньше, чем балансовая стоимость. Необходимо признать убыток от обесценения: 40,000 — 32,750 = 7,250.
На 30 сентября 20Х5 года в учете Дельты будет отражено:
Долгосрочные активы: Основное средство — 32,750
Краткосрочные активы: Активы, классифицированные как предназначенные для продажи — 50,000
В отчете о прибылях и убытках будет признан убыток от обесценения — (7,250)
Вопрос 3в Продажа двух подразделений
1 июня 20X5 года Дельта продала два подразделения своего бизнеса.
Первое подразделение было самостоятельным бизнес-сегментом. Дельта приняла решение выйти из этого самостоятельного бизнес-сегмента для того, чтобы сконцентрироваться на своем основном бизнесе. За 9 месяцев отчетного года с 1 октября 20X4 года по 31 мая 20X5 года этот сегмент заработал посленалоговую прибыль в размере 5 миллионов долларов. На 1 июня 20X5 года чистые активы сегмента равнялись 50 миллионов долларов, а выручка от его продажи составила 54 миллиона долларов.
Второе подразделение было одним из дистрибьюторских центров Дельты. Дельта решила оптимизировать способ распределения своей продукции. Чистые активы дистрибьюторского центра составляли 10 миллионов долларов, и он был продан за 12 миллионов долларов.
Ставка налога на прибыль равна 20%.
Задание: как данные операции отразится в учете Дельты на 30 сентября 20х5 года?
Решение.
Два подразделения отличаются друг от друга: первое самостоятельный бизнес-сегмент, второе — один из дистрибьюторских центров. Продав первое подразделение Дельта вышла из отдельного направления своего бизнеса, т.е. это прекращенная деятельность. Учет и представление прекращенной деятельности регламентируется МСФО IFRS 5.
Пункт 31 Компонент организации включает деятельность и денежные потоки, которые могут быть четко обособлены операционно и для целей финансовой отчетности от остальной части организации. Другими словами, компонент организации должен быть единицей или группой единиц, генерирующих денежные средства, пока он предназначен для использования.
Пункт 32 Прекращенной деятельностью является компонент организации, который либо выбыл, либо классифицируется как предназначенный для продажи, и (a) представляет собой отдельное значительное направление деятельности или географический район ведения операций; (b) является частью единого скоординированного плана выбытия отдельного значительного направления деятельности или географического района ведения операций; или (c) является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью последующей перепродажи.
В задаче выполняется пункт 32а для первого подразделения. Второе подразделение не подпадает под определение прекращенной деятельности.
Поскольку подразделения были проданы, на 30 сентября 20Х5 года в отчете о финансовом положении никаких записей в отношении этих подразделений не будет.
Согласно IFRS 5 компания должна представлять результат от прекращенной деятельности в отчете о совокупном доходе одной суммой отдельно от продолжающейся деятельности. Эта сумму будет складываться из сумм посленалоговой прибыли или убытка от прекращенной деятельности за период и посленалоговой прибыли или убытка от выбытия активов прекращенной деятельности.
Для первого подразделения одной строкой будет отражено:
- посленалоговая прибыль прекращенной деятельности — 5,000 (дано в условии)
- посленалоговая прибыль от выбытия активов: выручка минус балансовая стоимость чистых активов (54,000 — 50,000) х (1 -20%) = 3,200
Итого результат от прекращенной деятельности: 5,000 + 3,200 = 8,200.
Можно еще добавить, что анализ этой суммы по составляющим (выручка, затраты, налог) может быть представлен в примечаниях или в отчете о совокупном доходе, но отдельно от продолжающейся деятельности.
Второе подразделение не является прекращенной деятельностью. Поскольку продали дороже, чем балансовая стоимость чистых активов, то результатом продажи будет прибыль. Прибыль от продажи дистрибьюторского центра в сумме 12,000 — 10,000 = 2,000 будет показана в составе прочих доходов.
Комментировать
