Теоретические задачи на экзамене Дипифр 6 декабря 2019

Декабрьский экзамен Дипифр 2019 года был не таким простым, как экзамены декабрьской сессии раньше. Формат экзамена поменялся, количество баллов за теорию выросло, и экзаменатор в полной мере воспользовался этим. Самым простым вопросом был четвертый, а вот второй и третий вопросы нельзя назвать простыми.

Вопрос 2а — инвестиции в акции ключевого поставщика

В задании сказано, что нужно объяснить обе альтернативные трактовки по учету инвестиций в акции. Похожий вопрос был в июне 2019 года, но в этот раз есть усложнение, связанное с признанием прямых затрат при приобретении. Гонорар брокера это и есть прямые затраты при покупке акций.

Для инвестиций в акции возможны две модели учета – учет по справедливой стоимости через ОПУ является основной моделью. В этом случае прямые затраты списываются на ОПУ сразу. Но если инвестиции являются стратегическими и будут удерживаться долгое время, то компания может сделать выбор и учитывать их по справедливой стоимости через ПСД. В этом случае прямые затраты включаются в первоначальную стоимость актива. В обоих случаях дивиденды проводятся через ОПУ. На отчетную дату необходимо сделать переоценку инвестиций до справедливой стоимости. В условии даны две цифры 2.70 и 2.90.  Справедливая стоимость для Гаммы будет цена, по которой она сможет продать акции. Соответственно, это цена, по которой брокер её купит, а именно 2.70. То есть меньшая цена из двух. На рынке всегда так: если у вас есть доллары, и вы захотите их обменять на рубли в банке, то цена продажи для вас всегда будет меньше цены, по которой банк вам её продаст. Следовательно, справедливая стоимость пакета акций на отчетную дату будет равна 200,000 штук х 2.70 = 540,000.

Отсюда, расчеты:

СС через ОПУ:

Приобретение: Дт Инвестиции в акции Кт Денежные средства – 480,000 (200,000 х 2.40)

Прямые затраты —  гонорар брокера: Дт ОПУ Кт Денежные  средства – 9,600 (480,000 х 2%)

Доход по дивидендам: Дт Денежные средства Кт Доход ОПУ – 50,000 (200,000 х 0.25)

Доход от переоценки: Дт Инвестиции в акции Кт Доход ОПУ — 60,000 (540,000 – 480,000)

СС через ПСД:

Приобретение, включая гонорар брокера: Дт Инвестиции в акции Кт Денежные средства – 489,600 (480,000 + 9,600)

Доход по дивидендам:Дт Денежные средства Кт Доход ОПУ – 50,000 (200,000 х 0.25)

Доход от переоценки: Дт Инвестиции в акции Кт Доход ПСД: 50,400 (540,000 – 489,600)

Вопрос 2б — совместное производство

Эта задача по стандарту IFRS 11, примерно такая же задача была в июне 2017 года. Судя по всему, этот стандарт никто не ждал на экзамене.

Судя по условию, эта совместная деятельность представляет собой совместную операцию, когда два участника не создают отдельную компанию, а делят активы, обязательства, доходы и расходы. Каждый из участников должен отразить свою долю в совместной операции.

Цифры по выручке, дебиторской задолженности и сомнительным долгам даны, их нужно поделить пополам, потому что в условии есть фраза: «Выручка от продажи законченной продукции делится поровну». Выручка 22/2 = 11, сомнительная задолженность 0,1/2 = 0,05, дебиторская задолженность 5/2 = 2,5.

Запасы Гаммы равны 1,7, что прямо сказано в примечании (i).

Из примечания (ii) понятно, что Гамма получила часть средств от покупателей в сумме 1.5, и половину из них она должна выплатить компании Б. Это понятно из фразы в условии: «Каждый месяц “Гамма” уплачивает предприятию Б его долю в каждой из сумм, полученных от покупателей в предыдущем месяце».  Это значит, что есть кредиторская задолженность  сумме 1,5/2 = 0,75.

Что делать с производственными затратами? Это затраты на производство продукции. Лучше всего будет понятно на проводках:

Дт Незавершенное производство (20 счет) Кт Поставщики, персонал – 7

Дт Запасы Кт Незавершенное производство – 7

Дт Себестоимость продаж Кт Запасы – 5,3 (7-1,7)

Часть затрат осталась в непроданных запасах, а часть запасов мы продали. Это и будет себестоимость продаж.

Вопрос 3Б(i) — продажа с правом на возврат

В данной задаче есть продажа с правом на возврат, и продажа с отсрочкой платежа. Поскольку Дельта не может определить, сколько изделий будет возвращено, то выручку признать нельзя до тех пор, пока право на возврат не истечет. Это связано с тем, что наличие права на возврат и отсутствие соответствующих исторических данных означает, что предприятие не может сделать вывод о высокой вероятности того, что существенного изменения суммы признанной выручки не произойдет [IFRS 15, 56].

Но 1 апреля нужно снять сумму 80 с запасов и признать на эту сумму Актив – право на возврат товаров, так как контроль над товарами был передан покупателю 1 апреля. Это можно было понять из фразы «Дельта продала». Хотя желательно было бы это указать отдельно, как это сделано в иллюстративном примере. Там так и написано, что покупатель получает контроль над товаром в самом начале.

30 июня Дельта признает выручку и себестоимость. Проводки:

  • Дт Себестоимость Кт Актив — право на возврат — 80
  • Дт Дебиторская задолженность Кт Выручка — ?

Хотя в условии написано, что Дельта продала товар за 121, но оплата за товары отсрочена на два года. Это означает, что в сумме возмещения, равной 121, есть компонент финансирования. Чтобы рассчитать сумму выручки, можно сумму возмещения продисконтировать по ставке 10%, а можно просто взять денежную цену (cash selling price) 100, которая дана в условии. Это и будет суммой выручки. А разница 121-100 = 21 это компонент финансирования. Поскольку оплата отсрочена, то продавец финансирует покупателя. Следовательно, на отчетную дату в качестве финансового дохода будет признана только часть от этой суммы:

  • процентный доход за год — 100 х 10% = 10 и
  • процентный доход за три месяца с 30 июня по 30 сентября — 10 х 3/12 = 2,5.

Таким образом, на отчетную дату Дельта отразит:

  • Выручка – 100
  • Себестоимость — 80
  • Финансовый доход – 2,5
  • В ОФП долгосрочная дебиторская задолженность – 102,5

Вопрос 3Б(ii) — продажа со скидкой, зависящей от объема покупки

В данной задаче возмещение также является переменным, так как продавец предоставляет скидку покупателю в зависимости от объема покупок. Обычная цена товара $100. Если объем покупок превысит 60,000, то цена снижается до $90.

По условию за 9 месяцев продали 20,000, т.е. за месяц в среднем продается 20,000/9 = 2,222. Отсюда можно сделать предположение, что за 2 года объем продаж составит 2,222 х 24 = 53,333, что меньше 60,000. В условии написано, что  этот объем продаж за месяц, как ожидается, не изменится до 31 декабря 20X7 года (this volume of sales per month was not expected to change before 31 December 20X7). Таким образом, Дельта ожидает, что объем для скидки не будет превышен, поэтому выручка за первые 9 месяцев контракта будет рассчитана по цене $100. Итого 20,000 х 100 = 2,000,000.

В следующем году продажи выросли, и оценка была пересмотрена (the estimate was revised). Теперь ожидается, что за два года объем продаж превысит величину 60,000.

  • Средний объем продаж за месяц  — (20,000+35,000)/ (9+12) = 2,619.
  • За два года продажи ожидаются 2,619 х 24 = 62,857.

Поскольку в условии есть фраза: «продажная цена всех единиц ретроспективно устанавливается в размере 90 долларов за штуку», нужно и прошлые продажи пересчитать по $90.

Т.е. 55,000 х 90 = 4,950,000 — стоимость продаж на текущий момент. Тогда за отчетный год выручка составит 4,950,000 — 2,000,000 = 2,950,000.

В пункте 88 IFRS 15 указано, что изменение цены сделки должно признаваться в том периоде, в котором это изменение цены сделки произошло [IFRS 15, 88]. Именно поэтому скидку за весь объем продаж нужно учесть в отчетном году.

Вообще, непонятно, как будет оцениваться этот вопрос, потому что проводки достаточно сложные для Дипифр:

За первые 9 месяцев, поскольку Дельта уверена, что объем продаж для скидки не будет превышен, и выручку не надо будет сторнировать в будущем, то признаем по $100:

Дт Дебиторская Кт Выручка — 2,000,000

В отчетном году уже появилась уверенность, что объем продаж для скидки будет превышен, это значит, что выручку нужно признавать с учетом скидки, причем за весь период продаж. Сумма выручки рассчитана выше. Но счета будут выставляться по $100, так как фактически превышения этого объема еще не произошло (вдруг покупатель перестанет покупать):

Дт Дебиторская задолженность 35,000 х 100 = 3,500,000
Кт Выручка 2,950,000
Кт Обязательство по контракту — 550,000

После того, как объем продаж для скидки превысит 60,000, необходимо будет и счета выставлять по $90, и выручку по $90. Допустим продано 1,000 штук свыше 60,000:

Дт Дебиторская задолженность Кт Выручка 1,000 х $90 = 90,000

После достижения объема выручки, необходимого для скидки, нужно сделать проводку:

Дт Обязательство по контракту Дт Дебиторская задолженность — 550,000

Задачи 3Б Робинс написал по иллюстративным примерам к IFRS 15. Таких задач на прошлых экзаменах не было, и решить их можно было только, если вы не просто заучили определения и какие-то тезисы по IFRS 15, а поняли его принципы и смогли их применить к конкретным условиям.

 

Комментарии (1)

  • Азамат:

    Помню как в первый раз я сортировал ТА, ДА, ТО и ДО. Был длинный список не понятных мне статей. Только топливо и денежные средства отметил как ТА. Думал ну вообще как пойму я не знаю. Но потом, когда закончил ВУз понял многое нашел ответы и стало легче. А теперь МСФО вот читаю не понимаю о чем речь. Значит будем все repeat and repeat

Комментировать


* Нажимая на кнопку "Отправить комментарий" я соглашаюсь с политикой конфиденциальности

Поиск по сайту с помощью Яндекса
Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle