Консолидация на экзамене Дипифр 6 декабря 2019 года
Консолидационный вопрос на декабрьской сессии 2019 года был, по моему мнению, средним по сложности. Хотя по впечатлению эта задача тянет больше, чем на 25 баллов, потому что примечания довольно весомые. Собственно, сюрприз от экзаменатора состоял в том, что было два примечания, и он выбрал самые сложные темы для этого: конвертируемые облигации и пенсионные планы. Консолидация сама по себе была несложной, если не считать усложнением необходимость расчета отложенного налога по корректировке на нереализованную прибыль.
Сложная ли была консолидация в декабре 2019?
- Средняя по сложности (56%, 34 Голоса)
- Простая (30%, 18 Голоса)
- Сложная (15%, 9 Голоса)
Всего проголосовавших: 61
Загрузка ...
Расчеты для составления консолидированного ОФП декабрьский экзамен Дипифр
Расчет чистых активов был достаточно простым. Некоторую сложность представляла трактовка проекта по разработке. Во-первых, этот проект необходимо признать в качестве НМА в консолидированной отчетности. Во-вторых, на дату покупки справедливая стоимость проекта превышала балансовую на 10,000, эту сумму нужно отразить в качестве корректировки до справедливой стоимости. Дальнейшие затраты на расчет не влияют, так как Бета их капитализировала – сумма 12,000 +8,000 = 20,000 отражена как балансовая стоимость проекта в отчетности Беты.
Чистые активы Беты
| Расчет ЧА Беты | Дата приобретения | Отчетная дата | Итого |
| Акционерный капитал | 160,000 | 160 000 | |
| Нераспределенная прибыль | 340,000 | 360 000 | |
| Корректировки до справ. стоимости | |||
| Машины и оборудование (480 — 440) | 40 000 | 40 000 | |
| износ 40,000/4 х 6/12 | — | (5 000) | |
| НМА (18 – 8) | 10,000 | 10 000 | |
| Отложенный налог по корр. СС 20% | (10 000) | (9 000) | |
| Итого чистые активы | 540 000 | 556 000 | 16 000 |
В расчете гудвила Беты не было ничего сложного. Стоимость инвестиции в Бету была дана в условии – денежные средства 450,000. Справедливая стоимость неконтролирующей доли (160,000 – 120,000) х 3,80. Для тех, кто решал консолидационные задачи прошлых лет, расчет гудвила не представлял никакой сложности.
Расчет гудвила Беты
| Стоимость инвестиции — денежные средства | 450 000 |
| СС неконтролирующей доли на ДП 40,000 х $3,80 | 152 000 |
| Минус ЧА Беты на ДП | (540 000) |
| Деловая репутация (гудвил) на ДП | 62 000 |
| Обесценение гудвила | 0 |
| Деловая репутация (гудвил) на ДО | 62 000 |
В расчете НДУ было сложно ошибиться, главное, было не забыть его сделать.
Расчет неконтролирующей доли Беты
| СС НДУ Беты | 152 000 |
| Доля в приросте ЧА Беты 25% х 16,000 | 4 000 |
| Итого НДУ Беты | 156 000 |
Внутригрупповые обороты — нереализованная прибыль в запасах Беты. Надо сделать проводки:
- Дт Нереализованная прибыль Кт Запасы – 30 000/3 х 25/125 = 2,000
- Дт задолженность по отложенному налогу ОФП Кт Доход по отложенному налогу ОПУ– 2,000 х 20% = 400
Примечание 3. Конвертируемый займ
Поскольку по условию займ может быть конвертирован в обыкновенные акции, нужно рассчитать долевой и долговой компоненты. Долговой компонент это приведенная стоимость денежных потоков по займу. Выплаты процентов по ставке 6% от номинала будут равны 300,000 х 6 = 18,000. Для расчета приведенной стоимости нужно использовать ставку для неконвертируемых облигаций – 8%. Этой ставке соответствуют коэффициенты 3,99 для ежегодных выплат процентов и 0,681 для основного долга.
Долговой компонент
| Приведенная стоимость процентных платежей 18,000 х 3,99 | 71,820 |
| Приведенная стоимость основной суммы долга 300 000 х 0,681 | 204 300 |
| Долговой компонент конвертируемого займа | 276 120 |
Чтобы найти сумму долевого компонента, нужно из полученной суммы займа вычесть долговой компонент: 300,000 – 276,120 = 23,880. Эту сумму нужно отразить по кредиту прочего капитала.
Проводки на 1 октября 20Х6 года:
- Дт Денежные средства Кт Долгосрочное обязательство по займу – 276,120
- Дт Денежные средства Кт Прочий капитал – долевой компонент – 23,880
Необходимо рассчитать амортизированную стоимость долгового компонента на отчетную дату. Для это нужно составить обычную таблицу как для любого финансового инструмента:
| Начальное сальдо | Проценты по ставке | Платеж | Конечное сальдо |
| (а) | (б)=(а)*8% | (в) | (г)=(а)+(б)-(в) |
| 276 120 | 22 090 | (18 000) | 280 210 |
| 280 210 | 22 417 | (18 000) | 284 627 |
Поскольку 284,627 > 280,210, то вся сумма 280,120 является долгосрочной. Нужно не забыть отразить её в консолидированном ОФП.
Альфа некорректно отразила в качестве расходов в ОПУ ежегодные выплаты процентов. Правильная проводка для таких выплат Дт Обязательство по займу Кт Денежные средства. Поэтому необходимо сторнировать эту сумму из расчета нераспределенной прибыли. Вместо это провести финансовые расходы в сумме 22,090.
Примечание 4. Пенсионный план Альфы
Расчеты по пенсионному плану были довольно простыми для тех, кто изучал эту тему. Входящее сальдо это сумма, которая показана в ОФП – 187,500. Текущая стоимость услуг увеличит обязательство плана Дт Расходы на персонал ОПУ Кт Пенсионное обязательство. Проценты начисляются на входящее чистое сальдо обязательства по ставке 8% = 187,500 х 8% = 15,000. Это финансовые расходы, они увеличивают обязательство Дт Финансовые расходы ОПУ Кт Пенсионное обязательство. Взносы в план увеличивают активы плана Дт Активы плана Кт Денежные средства – 70,000, и не влияют на ОПУ. Альфа некорректно отразила эту сумму как операционные расходы, её нужно сторнировать из расчета консолидированной нераспределенной прибыли. В этом же расчете необходимо отразить финансовые и текущие расходы.
Расчет по пенсионному плану
| Входящее чистое обязательство плана | (187 500) |
| Текущая стоимость услуг | (60 000) |
| Расходы по процентам | (15 000) |
| Взносы в план | 70 000 |
| Подитог | 192,500 |
| Актуарный убыток | 12,500 |
| Исходящее сальдо чистого обязательства плана | 205 000 |
Консолидированная нераспределенная прибыль
| Альфа | 570 000 |
| Бета 75% х 16,000 | 12 000 |
| Нереализованная прибыль | (2 000) |
| Налог по нереализованной прибыли | 400 |
| Сторно финрасхода по займу | 18 000 |
| Финансовый расход по займу | (22 090) |
| Сторно взносов в пенсионный план | 70 000 |
| Финансовый расход по пенс плану | (15 000) |
| Текущие расходы по пенс плану | (60 000) |
| Итого Нераспределенная прибыль | 571 310 |
Консолидированный прочий капитал
| Альфа | 102 000 |
| Долевой компонент конвертируемых облигаций | 23 880 |
| Актуарный убыток по пенсионному плану | (12,500) |
| Итого Прочий капитал | 113,380 |
КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОФП на 30 сентября 20Х7 года
Основные средства 966,500 + 546,000 + 40,000 + (5,000) (Бета) = 1 547,500
Нематериальные активы 0 + 20,000 + 10,000 = 30,000
Инвестиции 450,000 + (450,000) = 0
Гудвил 62 000
Запасы 165,000 + 92,000 + (2 000) = 255,000
Дебиторка 99,000 + 76,000 = 175,000
Денежные средства 18,000 + 16,000 = 34,000
Акционерный капитал 360,000
Нераспределенная прибыль 571,310 (расчет)
Прочий капитал – 113,380 (расчет)
Доля неконтролирующих акционеров 156,000 (расчет)
Долгосрочные заимствования 300,000 + 85,000 + (23,880) +22,090 + (18,000) = 365,210
Отложенный налог 69,000 + 54,000 + 9,000 + (400) = 131,600
Пенсионное обязательство 187,500 + (187,500) + 205,000 = 205,000
Кредиторка 70,000 + 59,000 = 129,000
Краткосрочные займы 40,000 + 32,000 = 72,000
8 комментариев
Комментировать
Здравствуйте. Подскажите, почему отложенный налог по нереализованной прибыли в запасах с знаком минус идёт в итого отложенных налогах в ОФП?)
Алтынбек, потому что проводка:
Дт Задолженность по отложенному налогу ОФП Кт Доход по отложенному налогу ОПУ – 2,000 х 20% = 400
Добрый день! период владения Бетой не берется в расчет 6/12 при консолидации офп?
Учитывается при расчете ЧА Беты на ДО — амортизация считается за полгода с ДП
Подскажите пожалуйста когда будут результаты экзамена.
15 января
Подскажите пожалуйста почему в некоторых консолидациях нереализованная прибыль учитывается в чистых активах для расчета гудвилл, а внекоторых, как например в данном примере, не учитывается?
Наталья, если я правильно поняла ваш вопрос, то вы имеет в виду корректировку по нереализованной прибыли в запасах, которая очень редко показывается в чистых активах дочерней компании. Это зависит от того, кто продает. Тот, кто продает, у того и прибыль. Если продает дочерняя компания в адрес материнской компании, то для целей расчета гудвила нужно вычесть эту корректировку из чистых активов дочерней компании на дату приобретения.