Консолидация на экзамене Дипифр 6 декабря 2019 года

Консолидационный вопрос на декабрьской сессии 2019 года был, по моему мнению, средним по сложности. Хотя по впечатлению эта задача тянет больше, чем на 25 баллов, потому что примечания довольно весомые. Собственно, сюрприз от экзаменатора состоял в том, что было два примечания, и он выбрал самые сложные темы для этого: конвертируемые облигации и пенсионные планы. Консолидация сама по себе была несложной, если не считать усложнением необходимость расчета отложенного налога по корректировке на нереализованную прибыль.

Сложная ли была консолидация в декабре 2019?

  • Средняя по сложности (56%, 34 Голоса)
  • Простая (30%, 18 Голоса)
  • Сложная (15%, 9 Голоса)

Всего проголосовавших: 61

Загрузка ... Загрузка ...

Расчеты для составления консолидированного ОФП декабрьский экзамен Дипифр

Расчет чистых активов был достаточно простым. Некоторую сложность представляла трактовка проекта по разработке. Во-первых, этот проект необходимо признать в качестве НМА в консолидированной отчетности. Во-вторых, на дату покупки справедливая стоимость проекта превышала балансовую на 10,000, эту сумму нужно отразить в качестве корректировки до справедливой стоимости. Дальнейшие затраты на расчет не влияют, так как Бета их капитализировала – сумма 12,000 +8,000 = 20,000 отражена как балансовая стоимость проекта в отчетности Беты.

Чистые активы Беты

Расчет ЧА Беты Дата приобретения Отчетная дата Итого
Акционерный капитал 160,000 160 000
Нераспределенная прибыль 340,000 360 000
Корректировки до справ. стоимости
Машины и оборудование (480 — 440) 40 000 40 000
    износ   40,000/4 х 6/12 (5 000)
НМА  (18 – 8) 10,000 10 000
Отложенный налог по корр. СС 20% (10 000) (9 000)
Итого чистые активы 540 000 556 000 16 000

В расчете гудвила Беты не было ничего сложного. Стоимость инвестиции в Бету была дана в условии – денежные средства 450,000. Справедливая стоимость неконтролирующей доли (160,000 – 120,000) х 3,80. Для тех, кто решал консолидационные задачи прошлых лет, расчет гудвила не представлял никакой сложности.

Расчет гудвила Беты

Стоимость инвестиции — денежные средства 450 000
СС неконтролирующей доли на ДП   40,000 х $3,80 152 000
Минус ЧА Беты на ДП (540 000)
Деловая репутация (гудвил) на ДП 62 000
Обесценение гудвила 0
Деловая репутация (гудвил) на ДО 62 000

В расчете НДУ было сложно ошибиться, главное, было не забыть его сделать.

Расчет неконтролирующей доли Беты

СС НДУ Беты 152 000
Доля в приросте ЧА Беты 25% х 16,000 4 000
Итого НДУ Беты 156 000

Внутригрупповые обороты — нереализованная прибыль в запасах Беты. Надо сделать проводки:

  • Дт Нереализованная прибыль Кт Запасы – 30 000/3 х 25/125 = 2,000
  • Дт задолженность по отложенному налогу ОФП Кт Доход по отложенному налогу ОПУ– 2,000 х 20% = 400

Примечание 3. Конвертируемый займ

Поскольку по условию займ может быть конвертирован в обыкновенные акции, нужно рассчитать долевой и долговой компоненты. Долговой компонент это приведенная стоимость денежных потоков по займу. Выплаты процентов  по ставке 6% от номинала будут равны 300,000 х 6 = 18,000. Для расчета приведенной стоимости нужно использовать ставку для неконвертируемых облигаций – 8%. Этой ставке соответствуют коэффициенты 3,99  для ежегодных выплат процентов и 0,681 для основного долга.

Долговой компонент

Приведенная стоимость процентных платежей 18,000 х 3,99 71,820
Приведенная стоимость основной суммы долга 300 000 х 0,681 204 300
Долговой компонент конвертируемого займа 276 120

Чтобы найти сумму долевого компонента, нужно из полученной суммы займа вычесть долговой компонент: 300,000 – 276,120 = 23,880. Эту сумму нужно отразить по кредиту прочего капитала.

Проводки на 1 октября 20Х6 года:

  • Дт Денежные средства Кт Долгосрочное обязательство по займу – 276,120
  • Дт Денежные средства Кт Прочий капитал – долевой компонент – 23,880

Необходимо рассчитать амортизированную стоимость долгового компонента на отчетную дату. Для это нужно составить обычную таблицу как для любого финансового инструмента:

Начальное сальдо Проценты по ставке Платеж Конечное сальдо
(а) (б)=(а)*8% (в) (г)=(а)+(б)-(в)
276 120 22 090 (18 000) 280 210
280 210 22 417 (18 000) 284 627

Поскольку 284,627 > 280,210, то вся сумма 280,120 является долгосрочной. Нужно не забыть отразить её в консолидированном ОФП.

Альфа некорректно отразила в качестве расходов в ОПУ ежегодные выплаты процентов. Правильная проводка для таких выплат Дт Обязательство по займу Кт Денежные средства. Поэтому необходимо сторнировать эту сумму из расчета нераспределенной прибыли. Вместо это провести финансовые расходы в сумме 22,090.

Примечание 4. Пенсионный план Альфы

Расчеты по пенсионному плану были довольно простыми для тех, кто изучал эту тему. Входящее сальдо это сумма, которая показана в ОФП – 187,500. Текущая стоимость услуг увеличит обязательство плана Дт Расходы на персонал ОПУ Кт Пенсионное обязательство. Проценты начисляются на входящее чистое сальдо обязательства по ставке 8% = 187,500 х 8% = 15,000. Это финансовые расходы, они увеличивают обязательство Дт Финансовые расходы ОПУ Кт Пенсионное обязательство. Взносы в план увеличивают активы плана Дт Активы плана Кт Денежные средства – 70,000, и не влияют на ОПУ. Альфа некорректно отразила эту сумму как операционные расходы, её нужно сторнировать из расчета консолидированной нераспределенной прибыли. В этом же расчете необходимо отразить финансовые и текущие расходы.

Расчет по пенсионному плану

Входящее чистое обязательство плана (187 500)
Текущая стоимость услуг (60 000)
Расходы по процентам (15 000)
Взносы в план 70 000
Подитог 192,500
Актуарный убыток 12,500
Исходящее сальдо чистого обязательства плана 205 000

 

Консолидированная нераспределенная прибыль

Альфа 570 000
Бета 75% х 16,000 12 000
Нереализованная прибыль  (2 000)
Налог по нереализованной прибыли 400
Сторно финрасхода по займу 18 000
Финансовый расход по займу (22 090)
Сторно взносов в пенсионный план 70 000
Финансовый расход по пенс плану (15 000)
Текущие расходы по пенс плану (60 000)
Итого Нераспределенная прибыль 571 310

 

Консолидированный прочий капитал

Альфа 102 000
Долевой компонент конвертируемых облигаций 23 880
Актуарный убыток по пенсионному плану (12,500)
Итого Прочий капитал 113,380

 

 

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОФП на 30 сентября 20Х7 года

Основные средства   966,500 + 546,000 +  40,000 + (5,000) (Бета) = 1 547,500

Нематериальные активы 0 + 20,000 + 10,000 = 30,000

Инвестиции 450,000 + (450,000) = 0

Гудвил 62 000

Запасы   165,000 + 92,000 + (2 000) = 255,000

Дебиторка   99,000 + 76,000  = 175,000

Денежные средства   18,000 + 16,000 = 34,000

Акционерный капитал 360,000

Нераспределенная прибыль  571,310 (расчет)

Прочий капитал – 113,380 (расчет)

Доля неконтролирующих акционеров  156,000 (расчет)

Долгосрочные заимствования    300,000 + 85,000 + (23,880) +22,090 + (18,000) = 365,210

Отложенный налог  69,000 + 54,000 + 9,000 + (400) = 131,600

Пенсионное обязательство 187,500 + (187,500) + 205,000 = 205,000

Кредиторка 70,000 + 59,000 = 129,000

Краткосрочные займы 40,000 + 32,000  = 72,000

 

6 комментариев

  • Алтынбек:

    Здравствуйте. Подскажите, почему отложенный налог по нереализованной прибыли в запасах с знаком минус идёт в итого отложенных налогах в ОФП?)

    • expert:

      Алтынбек, потому что проводка:
      Дт Задолженность по отложенному налогу ОФП Кт Доход по отложенному налогу ОПУ – 2,000 х 20% = 400

  • гульжан:

    Добрый день! период владения Бетой не берется в расчет 6/12 при консолидации офп?

    • Инна:

      Учитывается при расчете ЧА Беты на ДО — амортизация считается за полгода с ДП

  • Гайни:

    Подскажите пожалуйста когда будут результаты экзамена.

Комментировать


* Нажимая на кнопку "Отправить комментарий" я соглашаюсь с политикой конфиденциальности

Поиск по сайту с помощью Яндекса
Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle