МСФО, Дипифр

Первый вопрос на экзамене Дипифр в июне 2015 года был на составление консолидированного ОФП с двумя дочерними компаниями.  Нужно было сделать два расчета чистых активов, два расчета гудвила и неконтролирующей доли. Было три примечания: переоценка инвестиций в акции через ПСД, конвертируемые облигации и резерв на реструктуризацию.

Вопросы экзамена Дипифр на английском языке опубликованы по адресу:

http://www.accaglobal.com/content/dam/acca/global/PDF-students/ifr/ifrint/exampapers/DipIFR%20June%202015%20-%20q.pdf

Эта статья написана именно для тех, кто писал экзамен Дипифр 9 июня 2015. Поэтому я не буду приводить перевод вопросов. Те, кто был на экзамене, помнят суть. Цифры можно посмотреть в английском варианте вопросов.

Примечание 4. Нереализованная прибыль в запасах

• Бета — 15,000*20% = 3,000
• Гамма — 10,000*20% = 2,000

Примечание 5. Дебиторская задолженность и деньги в пути

Дт Денежные средства Кт Дебиторская задолженность — 15,000 (9,000 + 6,000)

Примечание 3. Прочие инвестиции

В этом примечании надо было рассчитать прирост справедливой стоимости инвестиций и отразить его в прочих компонентах капитала, так как Альфа этого не сделала. Для Гаммы весь прирост справедливой стоимости инвестиций по условию произошел после 1 июля 2014 года, т.е. после приобретения Гаммы, поэтому он учитывается при консолидации.

Расчет чистых активов Беты

Расчет был без каких-то сложностей.  На отчетную дату необходимо было сделать переоценку прочих инвестиций по примечанию 3 и добавить это в нужную колонку. Самое главное, надо было поделить разницу в чистых активах с даты приобретения до даты отчета между нераспределенной прибылью 27,600 и прочими компонентами капитала 6,000.

• 27,600* 80% = 22,080 — эту сумму надо отнести в расчет нераспределенной прибыли
• 6,000*80% = 4,800 — эту сумму надо отнести в прочие компоненты капитала

Расчет гудвилла Беты

В стоимость инвестиции не включаются издержки по приобретению.

 Расчет неконтролирующей доли Беты

В неконтролирующей доле Беты надо учесть изменение в чистых активах в полной сумме, т.е. 27,600+6,000 = 33,600.

Расчет чистых активов Гаммы

В примечании 2 была дана стоимость нераспределенной прибыли  Гаммы на 1 апреля 2014 года. Нужно было рассчитать сальдо нераспределенной прибыли Гаммы на дату приобретения ее Альфой: всего прибыль за год 51,000 — 45,000 = 6,000. Прибыль за три месяца с 1 апреля по 1 июля 2014 года 6,000*3/12 = 1,500. Прочие компоненты капитала с 1 апреля до 1 июля 2014 не изменились, весь прирост стоимости инвестиций был после даты приобретения. На отчетную дату необходимо было сделать переоценку прочих инвестиций по примечанию 3 и добавить это в нужную колонку. Как и для Беты надо было поделить разницу в чистых активах с даты приобретения до даты отчета между нераспределенной прибылью 4,500 и прочими компонентами капитала 1,600.

• 4,500* 75% = 3,375 — эту сумму надо отнести в расчет нераспределенной прибыли
• 1,600*75% = 1,200 — эту сумму надо отнести в прочие компоненты капитала

Расчет гудвила Гаммы

Расчет неконтролирующей доли Гаммы

В неконтролирующей доле Гаммы надо учесть изменение в чистых активах в полной сумме, т.е. 4,500+1,600 = 6,100.

Примечание 6. Резерв

Резерв на реструктуризацию должен быть равен 8,000. Затраты на перемещение персонала и его переподготовку не включаются в этот резерв. Корректировка:

Дт Резерв Кт Нераспределенная прибыль — 4,500 (2,500 + 2,000)

Продажа оборудования и недвижимости

Было принято решение о продаже недвижимости и оборудования, 15 марта 2015 они были готовы к продаже по разумной цене. Согласно МСФО IFRS 5 балансовая стоимость недвижимости и оборудования надо сравнить со справедливой стоимостью за минусом затрат на продажу. Убыток признать в ОПУ, и реклассифицировать активы в раздел краткосрочных активов (внеоборотные активы, предназначенные для продажи).

Убыток равен 2,000.

• Дт Убыток от обесценения ОПУ Кт Оборудование — 2,000
• Дт НАПП Кт Основные средства — 13,000

Примечание 7. Конвертируемые облигации

Купон по облигациям — 30,000*6% = 1,800

Долговой компонент: 1,800*3.79 + 30,000*0,621 = 25,452

Долевой компонент: 30,000 — 25,452 = 4,548

Консолидированная нераспределенная прибыль

Прочие компоненты капитала

Альфа не отразила выпуск акций для приобретения Гаммы. Поэтому надо увеличить уставный капитал на 60,000*1$ = 60,000 и отразить эмиссионный доход 60,000*$1,90 = 114,000.

Эмиссионный доход сам экзаменатор в одном из прошлых экзаменах отражал в составе прочих компонентов капитала.

Вернуться на главную страницу

42 комментария