Консолидационный вопрос Дипифр июнь 2015

Первый вопрос на экзамене Дипифр в июне 2015 года был на составление консолидированного ОФП с двумя дочерними компаниями.  Нужно было сделать два расчета чистых активов, два расчета гудвила и неконтролирующей доли. Было три примечания: переоценка инвестиций в акции через ПСД, конвертируемые облигации и резерв на реструктуризацию.

Вопросы экзамена Дипифр на английском языке опубликованы по адресу:

http://www.accaglobal.com/content/dam/acca/global/PDF-students/ifr/ifrint/exampapers/DipIFR%20June%202015%20-%20q.pdf

Эта статья написана именно для тех, кто писал экзамен Дипифр 9 июня 2015. Поэтому я не буду приводить перевод вопросов. Те, кто был на экзамене, помнят суть. Цифры можно посмотреть в английском варианте вопросов.

Примечание 4. Нереализованная прибыль в запасах

  • Бета — 15,000*20% = 3,000
  • Гамма — 10,000*20% = 2,000

Примечание 5. Дебиторская задолженность и деньги в пути

Дт Денежные средства Кт Дебиторская задолженность — 15,000 (9,000 + 6,000)

Примечание 3. Прочие инвестиции

В этом примечании надо было рассчитать прирост справедливой стоимости инвестиций и отразить его в прочих компонентах капитала, так как Альфа этого не сделала. Для Гаммы весь прирост справедливой стоимости инвестиций по условию произошел после 1 июля 2014 года, т.е. после приобретения Гаммы, поэтому он учитывается при консолидации.

CC на 31.03.2014

СС на 01.07.2014

СС на 31.03.2015

Прирост СС

Альфа

30 000

33 000

3 000

Бета

40 000

43 000

3 000

Гамма

10 000

11 600

1 600

Переоценка в ПСД

7 600

Расчет чистых активов Беты

Расчет был без каких-то сложностей.  На отчетную дату необходимо было сделать переоценку прочих инвестиций по примечанию 3 и добавить это в нужную колонку. Самое главное, надо было поделить разницу в чистых активах с даты приобретения до даты отчета между нераспределенной прибылью 27,600 и прочими компонентами капитала 6,000.

Beta_j2015

  • 27,600* 80% = 22,080 — эту сумму надо отнести в расчет нераспределенной прибыли
  • 6,000*80% = 4,800 — эту сумму надо отнести в прочие компоненты капитала

Расчет гудвилла Беты

В стоимость инвестиции не включаются издержки по приобретению.

GW Beta

 Расчет неконтролирующей доли Беты

В неконтролирующей доле Беты надо учесть изменение в чистых активах в полной сумме, т.е. 27,600+6,000 = 33,600.

NCI Beta

Расчет чистых активов Гаммы

В примечании 2 была дана стоимость нераспределенной прибыли  Гаммы на 1 апреля 2014 года. Нужно было рассчитать сальдо нераспределенной прибыли Гаммы на дату приобретения ее Альфой: всего прибыль за год 51,000 — 45,000 = 6,000. Прибыль за три месяца с 1 апреля по 1 июля 2014 года 6,000*3/12 = 1,500. Прочие компоненты капитала с 1 апреля до 1 июля 2014 не изменились, весь прирост стоимости инвестиций был после даты приобретения. На отчетную дату необходимо было сделать переоценку прочих инвестиций по примечанию 3 и добавить это в нужную колонку. Как и для Беты надо было поделить разницу в чистых активах с даты приобретения до даты отчета между нераспределенной прибылью 4,500 и прочими компонентами капитала 1,600.

Gamma_j2015

  • 4,500* 75% = 3,375 — эту сумму надо отнести в расчет нераспределенной прибыли
  • 1,600*75% = 1,200 — эту сумму надо отнести в прочие компоненты капитала

Расчет гудвила Гаммы

GW Gamma

Расчет неконтролирующей доли Гаммы

В неконтролирующей доле Гаммы надо учесть изменение в чистых активах в полной сумме, т.е. 4,500+1,600 = 6,100.

NCI GammaПримечание 6. Резерв

Резерв на реструктуризацию должен быть равен 8,000. Затраты на перемещение персонала и его переподготовку не включаются в этот резерв. Корректировка:

Дт Резерв Кт Нераспределенная прибыль — 4,500 (2,500 + 2,000)

Продажа оборудования и недвижимости

Было принято решение о продаже недвижимости и оборудования, 15 марта 2015 они были готовы к продаже по разумной цене. Согласно МСФО IFRS 5 балансовая стоимость недвижимости и оборудования надо сравнить со справедливой стоимостью за минусом затрат на продажу. Убыток признать в ОПУ, и реклассифицировать активы в раздел краткосрочных активов (внеоборотные активы, предназначенные для продажи).

ifrs5

Убыток равен 2,000.

  • Дт Убыток от обесценения ОПУ Кт Оборудование — 2,000
  • Дт НАПП Кт Основные средства — 13,000

Примечание 7. Конвертируемые облигации

Купон по облигациям — 30,000*6% = 1,800

Долговой компонент: 1,800*3.79 + 30,000*0,621 = 25,452

Долевой компонент: 30,000 — 25,452 = 4,548

Консолидированная нераспределенная прибыль

RE j2015

Прочие компоненты капитала

Capital

Альфа не отразила выпуск акций для приобретения Гаммы. Поэтому надо увеличить уставный капитал на 60,000*1$ = 60,000 и отразить эмиссионный доход 60,000*$1,90 = 114,000.

Эмиссионный доход сам экзаменатор в одном из прошлых экзаменах отражал в составе прочих компонентов капитала.

 

Вернуться на главную страницу

42 комментария

  • Наталья:

    Добрый вечер! Очень неожиданно быстро появились вопросы. Спасибо Вам за разбор, можно хоть что-то вспомнить «по горячим следам». Подскажите, пожалуйста, при расчете долгосрочного займа (прим. 7) — % нужно было считать под 6 %, а долговой компонент под 10 %?

    [Ответить]

    Наталья

    Да, поняла, почему считается именно так, но на экзамене ума не хватило 🙁

    [Ответить]

  • Анна:

    Добрый вечер, скажите пож-та, сколько балллов дается, если вообще дается, если я рассчитала выпуск акций и эмиссионный доход правильно, но эмиссионный доход не отразила в консолидации, или например я полностью рассчитала примечание по конвертируемым облигациям, но так же не отразила в консолидации (делала уже после всех заданий).

    [Ответить]

    expert

    Я не знаю, сколько баллов где дается.

    [Ответить]

    Буся

    если не перенесли в отчетность — за каждую не перенесенную цифру теряете 0,5 балла, но за сам расчет баллы не теряете (1-2 балла)

    [Ответить]

  • Анна:

    И спасибо вам огромное!

    [Ответить]

  • Анна:

    И если не сложно, пож-та проясните откуда взялись суммы по примечанию Прочие инвестиции на 31.03.2014? В задании настолько замороченно все это изложили, что я например 10 минут думала, понимала, что речь идет про переоценку, но так и не поняла фразу: «равны их справедливым стоимостям» ну что то в этом роде. К сожалению в английском не сильна, поэтому перевести не могу.

    [Ответить]

    expert

    В примечании 3 написано, что в отчете ОФП показана справедливая стоимость инвестиций Беты на 1 марта 2014 года и Гаммы на 1 июля 2014 года. А справедливая стоимость этих инвестиций на отчетную дату 31 марта 2015 года указаны в примечании 3: Альфа — 33,000, Бета — 43,000, Гамма — 11,600. Причем для Гаммы изменения в СС инвестиций произошли после даты приобретения Альфой.

    [Ответить]

  • ЕленаЛ:

    Это принципиально Д деньги К кредиторская? Или вариант Д деньги К дебиторская в Альфе тоже имеет место быть?

    [Ответить]

    expert

    У меня как раз написано Дт Денежные средства Кт Дебиторская задолженность. Кредиторской задолженности тут не должно быть.

    [Ответить]

  • Asko:

    Nel`za li emiss doxod pokazat v sostave PKSK qruppi ?

    [Ответить]

    expert

    Да, в одном из прошлых экзаменов эмиссионный доход в ответах был показан в прочих компонентах капитала.

    [Ответить]

  • Andrew:

    У меня вопрос по как будут давать оценки? Например чтобы все перенести и сложить Альфу, Бету и Гамму в ОФП дают по 0,5 я так понял? Я посчитал где-то 5,5 баллов.
    Затем если ССЧА ДК Беты у меня получилась другая цифра и за перенос при расчете Гудвилли Беты (Инвестиции+ НДУ Беты на ДП- СС ЧА ДК Бета) дают баллы или только за твердую цифру -260 400?

    [Ответить]

    expert

    Я не знаю, как дают баллы.

    [Ответить]

  • Andrew:

    Может админа попросим ответы по другим вопросам выдаст

    [Ответить]

    Анна

    Обычно уважаемый expert решает и выкладывает решения и по остальным вопросам, будем ждать 🙂

    [Ответить]

  • Светлана:

    Я все решила правильно, за исключением продажи оборудования и недвижимости.

    [Ответить]

    Буся

    Молодец! Вы гений!:)

    [Ответить]

    Светлана

    Зато 3 остальных вопроса катастрофа. Жду официальных ответов со страхом.

    [Ответить]

  • Настя:

    Я ошиблась блин взяла в стоимость инвестиций еще и издержки и переоценку в Чистых активах Дочек не посчитала, хотя в НДУ и ПрСКомпонент их поставила, получается ошиблась в гудвиле. И при продаже недвижимости из активов забрала, а 2000 забыла списать…

    [Ответить]

  • Марина:

    Знающие люди, подскажите, пожалуйста, во втором примечании про приобретение Гаммы было сказано, что расходы по приобретению были отнесены на ОСД (НРП), я эти расходы убрала на эмиссионный доход, так как все приобретение состояло из выпуска акций. Верно или нет? Терзаюсь)

    [Ответить]

    Ольга

    Только затраты на выпуск акций отражаются в ПСД, остальные в НРП.Альфа правильно их списала. Ничего с ними не надо было делать.

    [Ответить]

    Мария

    Затраты на выпуск акций в ПСД? Это категорически неверно. На ОСД — верно

    [Ответить]

    expert

    Издержки по приобретению списываются в ОПУ, затраты на выпуск акций — на эмиссионный доход (это не ПСД, а прочие компоненты капитала). В задаче речь шла об издержках по приобретению. Поэтому на ОПУ.

    [Ответить]

    Ольга

    Затраты на Выпуск акций в прочих компонентах капитала и в ОИК

    [Ответить]

  • Буся:

    Уважаемый EXPERT, пожалуйста, посмотрите задачу 2(с). Подскажите, там корректирующее событие или не корректирующее? Какие выписки должны быть?
    Спасибо!

    [Ответить]

    expert

    Некорректирующее, потому что уменьшение стоимости запасов случилось после отчетной даты. На отчетную дату его еще не было (по аналогии со стихийными бедствиями). Такие события раскрываются в примечаниях.

    [Ответить]

    Буся

    Спасибо!!!

    [Ответить]

  • Мария:

    Уважаемый Expert, с задачей 3 bi) не совсем понятно, зачем сказали , что стоимость опциона скорректировала с 25 центов до 1, 45 доллара. Что с этим делать?

    [Ответить]

    expert

    Мария, это как раз тот момент, который не изучают на Дипифр.
    Коротко суть того, что надо было сделать в теоретических задачах, я написала в сообществе ВКонтакте.

    [Ответить]

  • Анна:

    Какое кол-во опционов нужно было принимать во внимание в задаче 3(б), где было указано, что предоставили опционы 500 сотрудникам на получение 400 акций каждому?

    [Ответить]

    expert

    Да, это условие путаное. «Kappa granted options to 500 employees to subscribe for 400 shares each». Про количество сотрудников и количество акций сказано, а про количество опционов — не сказано. Скорее всего, надо было писать, предполагаю, что это 400 опционов. Других цифр-то нет.

    [Ответить]

  • expert:

    Продолжения в этот раз не будет. Я коротко разобрала суть того, что надо было писать в теоретических задачах в сообществе Вконтакте. Оформление статей на сайте занимает много времени, которого сейчас просто нет. Все равно окончательную и точную оценку можно будет узнать только в августе. И разбор экзамена будет проводить Кузьмин в эту пятницу.

    Попасть в сообщество можно, нажав на кнопку:

    [Ответить]

  • Александр:

    А увеличение капитала Альфы не было что ли и эмиссионного дохода?

    [Ответить]

    Анна

    В самом конце же написано, смотрите.

    [Ответить]

  • Ирина:

    Сдала с первого раза! 62 балла! Спасибо Вам огромное за Вашу работу! Ваш сайт очень помог при подготовке!

    [Ответить]

  • Анна:

    Сдала!!! со второго раза на 56 баллв, спасибо вам!

    [Ответить]

  • Вита:

    Сдала с первого раза — 59 балов!!! Ура!!! Спасибо за полезную информацию!!!

    [Ответить]

  • Мария:

    Добрый день!
    Спасибо Вам за сайт, я считаю, что сдала в июне, благодаря Вашим статьям!!!
    Сдавала первый раз в декабре — 48 баллов!
    Пришли результаты июня — 55 баллов! Я прорешивала все задачи из задачника и по Вашим материалам училась писать ответы на теор.задачи и ставить себе баллы за ответы.
    Закончила решать последнюю задачу за 5 мин.до конца экзамена.
    Отдельное спасибо за разбор случаев с консолидацией ОФП — буквально в последний момент я кое что вспомнила (все время читала Вашу статью)и дописала, у меня ощущение, что именно это дало мне лишний баллы! Не подскажите, а Сертификат о сдаче (в бумажном виде) пришлют по почте?

    [Ответить]

    expert

    Раньше сертификат в бумажном виде всем присылали по почте. Теперь присылают только в электронном виде, а чтобы получить по почте надо послать запрос в АССА Россия.

    [Ответить]

  • Anastasia:

    появились ответы июньской сессии) Изучаем)

    Сдала с первого раза! К экзамену готовилась самостоятельно)

    [Ответить]

  • Arlen:

    Сдала со второго раза, результат 82 балла.

    [Ответить]

Комментировать

Поиск по сайту с помощью Яндекса
Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle