Ответ на 4 вопрос экзамена Дипифр 10 декабря 2013 — без ошибки экзаменатора

Данный разбор ответов экзамена Дипифр декабря 2013  подготовлен для тех, кто будет сдавать экзамен Дипифр в 2014 году.  Ответы сформулированы в тезисной форме, что очень приветствуется маркерами. Эти ответы содержат поясняющие комментарии со ссылками на стандарт МСФО IAS 16 «Основные средства».

Вопрос 4 экзамена ДипИФР-Рус 10 декабря 2013 года включал два подвопроса: а) строительство фабрики с капитализацией процентов по займу и резервом на рекультивацию; б) опционы сотрудникам на покупку акций.

Обычно официальный перевод на русский язык вопросов экзамена DipIFR является дословным. Иногда это приводит к тому, что смысл условия задач не совсем ясен. В данной статье приведён вольный перевод с английского варианта экзамена, который был опубликован на сайте АССА сразу после 10 декабря. Вольный перевод означает не дословный перевод на русский язык, а перевод с вольным порядком слов, но с сохранением смысла английского текста.

Ответ на вопрос 4а, экзамен Дипифр декабрь 2013

1 октября 2012 года «Омега» приобрела участок земли за 10 млн. долларов (включая расходы на юристов в сумме 1 млн. долл.) для строительства новой фабрики. Работы по строительству начались 1 ноября 2012 года. «Омега» понесла следующие расходы в связи со строительством:

Приготовление и выравнивание земельного участка – 300 тыс. долл.

Покупка материалов для строительства на общую сумму 6.08 млн. долл.

Заработная плата строительных рабочих – 200 тыс. долл. в месяц.

Накладные расходы, прямо связанные со строительством фабрики – 100 тыс. долл. в месяц.

Текущие накладные расходы, распределенные на строительство при использовании принятой Омегой модели распределения накладных расходов — 50 тыс. долл. в месяц.

Доход, полученный от временного использования помещений фабрики для парковки автомобилей в период строительства – 50 тыс. долл.

Расходы по перемещению персонала для работы на новой фабрике – 300 тыс. долл.

Расходы по проведению церемонии открытия 31 июля 2013 года – 150 тыс. долл.

Строительство было завершено 31 мая 2013 года, и производство началось 1 августа 2013 года. Срок полезной службы здания фабрики оценивается в 40 лет. Однако, по оценкам, крышу необходимо будет заменить через 20 лет, а расходы по замене крыши в текущих ценах составят 30% от общей стоимости здания. «Омега» имеет юридическое обязательство в конце 40-летнего периода снести фабрику и восстановить участок земли до первоначального состояния. Руководство оценивает затраты по сносу и рекультивации в конце 40 летнего периода (в ценах, которые, как предполагается, будут действовать на тот момент) в 20 млн. долларов. Годовая ставка дисконтирования, скорректированная с учетом риска, для применения к данному проекту, составляет 8%. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого в конце 40-летнего периода, при годовой ставке дисконтирования 8% составляет 4.6 цента

Строительство фабрики было частично профинансировано за счет заёмных средств в сумме 17.5 млн. долларов. Займ был получен 1 октября 2012 года под годовую процентную ставку 6%. В течение периода с 1 октября 2012 года по 28 февраля 2013 года (когда заемные средства использовались только для финансирования строительства), «Омега» получила инвестиционный доход в сумме 100 тыс. долларов от временного размещения средств данного займа.

Задание:

Рассчитайте балансовую стоимость фабрики в отчете о финансовом положении «Омеги» на 30 сентября 2013 года. Вы должны объяснить в вашем ответе трактовку всех сумм, приведенных в условии задачи.

Комментарий к переводу

“when the loan proceeds has been fully utilized” я перевела как «когда заемные средства использовались только для финансирования строительства», поскольку думаю, что экзаменатор хотел вложить именно этот смысл в данную фразу. То есть он хотел сказать, что денежные средства от займа использовались только для оплаты строительства данного объекта и никакого другого. Поэтому и доход от временного инвестирования свободных денежных средств будет уменьшать только капитализированные проценты по фабрике.

Решение

1) Согласно МСФО IAS 16 «ОС» в состав объекта ОС капитализируются:

  • цена покупки актива
  • любые прямые затраты на доставку актива и приведение его в состояние готовности
  • предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств

2) Согласно МСФО IAS 23 «Затраты по займам» капитализация процентов производится для квалифицируемых активов, т.е. активов, подготовка которых к использованию требует значительного времени. Капитализация начинается с даты, когда выполнены ВСЕ ниже перечисленные условия:

  • понесены затраты по данному активу;
  • понесены затраты по займу;
  • началась и продолжает выполняться работа, необходимая для подготовки актива к использованию.

Поскольку все условия были выполнены с 1 ноября 2012 года, капитализация процентов начнется с этой даты. В октябре 2012 года работы по подготовке актива к использованию не велась, % за этот месяц (и доход от временного инвестирования!) должны быть списаны на ОПУ.

3) Таким образом, в стоимость фабрики необходимо включить все прямые затраты на строительство, затраты по займу и дисконтированную стоимость оценки затрат на демонтаж.

4) Строительство велось с 1 ноября 2012 до 31 мая 2013 года, т.е. 7 месяцев. Простоев не было. Следовательно, затраты по займам также могут быть капитализированы за 7 месяцев.

5) Инвестиционный доход от временного использования заемных денежных средств, полученный в период капитализации процентов, уменьшает сумму капитализированных процентов.

6)Земельный участок

Земельный участок

10,000

Цена покупки земли. Затраты на юристов — прямые
Подготовка земельного участка

300

Прямые затраты
Материалы

6,080

Прямые затраты
Зарплата рабочих

1,400

200*7, прямые затраты
Накладные, связанные со стр-вом

700

100*7, прямые затраты
Текущие накладные

0

Не связаны со строительством
Затраты на перемещение рабочих

0

Не связаны со строительством
Затраты на церемонию открытия

0

Не связаны со строительством
Доход от парковки

0

Не связаны со строительством
Капитализация процентов по займу

533 (р1)

17,500*6%*7/12 — 80
Оценка расходов на демонтаж

920 (р2)

20,000*0,046
Итого

19,933

 Расчет 1 – капитализация процентов

Формула

Сумма

Объяснения

17,500*6%*7/12 =

613

проценты за 7 месяцев строительства

100*4/5 =

(80)

инвестиционный доход от временного инвестирования свободных денежных средств признается за 4 месяца с 1 ноября 2012 по 28 февраля 2013 года

Итого

533

капитализированные проценты

 Расчет 2 – расходы на демонтаж

20,000*0,046 = 920

 7) Фабрика является многокомпонентным активом:

Земля – 10,000 неамортизируемый компонент

Крыша 30%*9,933 (19,933 – 10,000) = 2,980 – амортизируется в течение 20 лет

Остальное здание – 70%*9,933 = 6,953 ( или 9,933 – 2,980) – амортизируется в течение 40 лет

8) Амортизация начисляется с даты готовности актива к использованию, т.е. с 1 июня 2013 года.

До 30 сентября 2013 года надо начислить амортизацию за 4 месяца:

2,980/20 лет*4/12 = 50

6,953/40 лет*4/12 = 58

Итого амортизация – 50+58 = 108

9) Балансовая стоимость фабрики на 30.09.13 = 19,933 – 108 = 19,825

КОММЕНТАРИИ

а) Один из вопросов в этой задаче — это когда начинать капитализацию процентов с 1 октября или с 1 ноября?

Купили землю 1 октября, но потом целый месяц ничего не происходило. Но одним из условий для начала капитализации является необходимость начала работ по подготовке актива к использованию. Кроме того, я нашла в стандарте МСФО 23 очень подходящий для этого случая пункт:


МСФО IAS 23, п.19 «..затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без проведения на ней каких-либо работ по освоению, не подлежат капитализации».


То есть проценты  за октябрь месяц мы капитализировать не можем.  И соответственно, доход от временного инвестирования свободных денежных средств за октября месяц тоже должен быть отражен в ОПУ.

б) здесь два типа накладных расходов –

 — «Overhead costs incurred directly on the construction of the factory» — накладные расходы, прямо связанные со строительством. Раз связаны со строительством, значит, капитализируем.

 — «Ongoing overhead costs allocated to the construction project using Omega’s normal overhead allocation model» — распределенные накладные расходы. Слово ongoing не так просто перевести, скорее всего, какие-то текущие расходы, которые все время есть. Здесь нет указания на связь со строительством, наоборот, их можно связать со строительством, только используя принятую Омегой модель распределения. Все это должно было подсказать правильную трактовку — эти расходы должны быть списаны на ОПУ.

Ответ на вопрос 4b, Дипифр 10 декабря 2013 года

1 октября 2011 года «Омега» предоставила опционы на покупку акций 200 своим руководящим сотрудникам. Права вступят в силу 30 сентября 2014 года при выполнении следующих условий:

  • Каждый руководящий сотрудник получит 1,000 опционов в случае, если совокупная прибыль за трехлетний летний период с 1 октября 2011 года по 30 сентября 2014 года превысит 30 млн. долларов. Если совокупная прибыль за этот период будет между 35 и 40 млн. долларов, тогда вступят в силу права на 1,500 опционов. Если совокупная прибыль за период превысит 40 млн. долларов, тогда вступят в силу права на 2,000 опционов.
  • В случае если руководящий сотрудник покидает компанию в течение трехлетнего периода, то данный сотрудник теряет все права на получение опционов.
  • Несмотря на выполнение вышеуказанные условий, опционы вступят в силу, только если стоимость одной акции на 30 сентября 2014 года превысит 5 долларов.

Данные о справедливой стоимости акций и опционов на соответствующие даты приведены ниже:

Дата

Справедливая стоимость

1 акции Омеги

1 опциона

1 октября 2011 года

4.00

0.50

30 сентября 2012 года

4.40

0.60

30 сентября 2013 года

4.60

0.75

Оценка совокупной прибыли за трехлетний период, заканчивающийся 30 сентября 2014 года, приведена ниже (пересматривалась ежегодно):

Дата

Ожидаемая прибыль за трехлетний период, млн. долларов

1 октября 2011 года

32

30 сентября 2012 года

39

30 сентября 2013 года

45

1 октября 2011 года ожидалось, что никто из соответствующих руководящих сотрудников не покинет компанию в течение трехлетнего периода с 1 октября 2011 года по 30 сентября 2014 года, и за год, закончившийся 30 сентября 2012 года, никто из них не покинул компанию. Однако 30 июня 2013 года 10 руководящих сотрудников неожиданно уволились. Предполагается, что никто из оставшихся руководящих сотрудников не покинет компанию до 30 сентября 2014 года.

«Омега» правильно отразила этот опционный план в своей финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2012 года.

Задание: Приготовьте соответствующие выписки из отчета о финансовом положении «Омеги» на 30 сентября 2013 года, а также из отчета о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе за год, закончившийся 30 сентября 2013 года.  Вы должны подкрепить Ваши выписки соответствующими пояснениями.

РЕШЕНИЕ

1) Данная операция представляет собой сделку на основе долевых инструментов с выплатой долевыми инструментами.

2) Сумма выплат оценивается по СС стоимости опциона на дату их выпуска.

3) Эта сумма относится в кредит капитала и в дебет расходов на персонал.

4) Затраты начисляются в течение периода вступления работников в долевые права

5) Условие, относящееся к цене акции, является рыночным условием, и, следовательно, оно учитывается при оценке справедливой стоимости опциона на дату предоставления долевых прав.

6) Условие, относящееся к количеству руководящих сотрудников, оставшихся работать в компании «Омега», не является рыночным условием. Следовательно, оно учитывается при оценке количества опционов к получению сотрудниками.

На 30 сентября 2012 года:

$0,50*200 сотр*1,500 опционов*1/3 = 50,000

На 30 сентября 2013 года:

$0,50*(200-10) сотр*2,000 опционов*2/3 = 126,667

ОФП на 30.09.13

Прочие компоненты капитала – 126,667

ОСД за год, закончившийся 30.09.13

Расходы на персонал в ОПУ — 126,667 — 50,000 = 76,667

Тезисы ответов по задаче 4b можно выучить и использовать во всех задачах по теме IFRS 2 «Выплаты долевыми инструментами» (часто эту тему сокращённо называют «опционы»). Расчетная же часть будет своя в каждой конкретной задаче.

Вы можете почитать другие статьи по этой теме:

Перейти на главную страницу

14 комментариев

  • Елена:

    в 4а допущена ошибка, потеряли 300 тыс на приготовление земли при расчете первоначальной стоимости

    [Ответить]

  • expert:

    Да, спасибо большое, действительно потеряла. Уже исправила.

    [Ответить]

  • Светлана:

    в 4b в условии 20 сотрудников, в решении 200, видимо нужно поправить условие

    [Ответить]

  • Светлана:

    и в выписке ОФП на 30.09.13

    Прочие компоненты капитала – 126,557

    описка, сумма должна быть 126,667

    [Ответить]

  • expert:

    Спасибо, поправила.

    [Ответить]

  • Таня:

    Здравствуйте!
    можно пояснить почему доход от парковки не приняли в себестоимость ОС?
    Согласно МСФО 16 п. 21 «Некоторые операции осуществляются в связи со строительством или освоением объекта основных средств, но не являются необходимыми для доставки этого объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающие возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства. Эти побочные операции могут осуществляться до начала или во время работ по строительству или освоению. Например, может быть получен доход в результате использования строительной площадки в качестве автостоянки до начала строительных работ…. Ключевое слово «до начала строительных работ»
    А в задаче в период строительства.

    [Ответить]

    expert

    Татьяна, вы не дочитали тот же пункт МСФО 16, на который ссылаетесь:
    «Некоторые операции осуществляются в связи со строительством или освоением объекта основных средств, но не являются необходимыми для доставки этого объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающие возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства. Эти побочные операции могут осуществляться до начала или во время работ по строительству или освоению.Например, может быть получен доход в результате использования строительной площадки в качестве автостоянки до начала строительных работ. Поскольку побочные операции не являются необходимыми для доставки объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства, доходы и относящиеся к ним расходы по таким операциям признаются в качестве прибыли или убытка и включаются в состав соответствующих статей дохода и расхода» [МСФО 16, п. 21].

    [Ответить]

    Таня

    Да, я прочитала, но в стандарте написано до начала строительных работ. В задание: Доход, полученный от временного использования помещений фабрики для парковки автомобилей в период строительства.

    [Ответить]

    expert

    Читайте выше внимательно. Я вам привела текст пункта 21 целиком. Там есть слова «во время работ по строительству».

    [Ответить]

  • Таня:

    Почему все же крыша амортизируется 20 лет, ведь в условии написано, подлежит замене через 20 лет.
    Почему разложили крышу и здание в соотношении 30/70? расходы по замене крыши в текущих ценах составят 30 %, в чем увязка?
    Спасибо за разъяснение.

    [Ответить]

    expert

    По крыше — прочитайте п.13, 43, 44 МСФО 16.
    Если расходы по замене крыши составят 30%, значит, соотношение 30 на 70. Стоимость крыши выделяется из стоимости здания, которое мы посчитали.

    [Ответить]

  • Таня:

    Спасибо большое! поняла)

    [Ответить]

  • Елена:

    Здравствуйте!
    Я не могу понять, почему в 4 (а) стоимость земельного участка включена в себестоимость фабрики. Ведь п.58 IAS 16 сказано: «Земельные участки и здания представляют собой отделимые активы и отражаются в учете раздельно». Зачем земельный участок учитывается как не амортизируемый компонент фабрики, разве не логично учесть земельный участок как отдельное основное средство?
    Благодарю Вас за ответ!

    [Ответить]

    expert

    Елена, да, в МСФО 16 есть такой пункт. Но на Дипифр всегда недвижимость состоит из двух компонентов: земли и здания. А почему — вопрос к Полу Робинсу. На самом деле для ответа это не принципиально. Можно было балансовую стоимость земли и здания показать в выписке отдельно. Не думаю, что это повлияло бы на оценку.

    [Ответить]

Комментировать

Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle