МСФО IFRS 16 Аренда — примеры

example lease_mЭто вторая статья, посвящённая новому стандарту по аренде IFRS 16. Она содержит два примера для иллюстрации бухгалтерского учета компании-арендатора. Первый пример — учет арендного договора с сервисным компонентом. Второй пример иллюстрирует определение стоимости актива, который капитализируется на момент начала аренды.

Я бы не рекомендовала очень внимательно читать данную статью тем, кто готовится сдавать экзамен Дипифр в 2016 году. МСФО IFRS 16 попадет в программу Дипифр в лучшем случае в июньскую сессию 2017 года. В 2016 году будет экзаменоваться стандарт МСФО IAS 17 Аренда.

Арендный договор с сервисным компонентом. Пример 1.

Компания Дельта 1 января 2017 года (дата начала применения IFRS 16) арендовала 100 кв. метров склада у компании Омега. Срок аренды составляет 3 года, ежегодный платеж 10,000. Омега предоставляет своим арендатором услугу еженедельной уборки помещения бесплатно. Точно такая же услуга по уборке складских помещений в соседнем здании у конкурирующей фирмы Тета стоит 1,500 долларов ежегодно, а аренда аналогичного помещения без уборки – 9,000 долларов в год. Ставка дисконтирования составляет 10%.

Как Дельта должна отразить данный арендный договор в отчетности?

1) Сначала необходимо распределить сумму платежа по договору на два компонента: сервисный и арендный:

Цена на рынке (stand-alone seling price) Пропорция Разбивка договора на компоненты
Аренда 9,000 10,000*9,000/10,500 = 8,571
Услуги 1,500 10,000*1,500/10,500 = 1,429
Итого 10,500 10,000

Таким образом, на сервисный элемент договора приходится 1,429 долларов, на арендный – 8,571 долларов в год.

2) На 1 января 2017 года компания Дельта должна сделать проводку:

Дт Актив (право пользования) Кт Арендное обязательство

Чтобы рассчитать сумму этой проводки, надо продисконтировать арендные платежи по ставке, которая дана в условии – 10%. В реальной жизни определить ставку не так просто. Стандарт говорит, что нужно использовать ставку процента, заложенную в договоре аренды (implicit in the lease), если ее легко рассчитать. Фактически это внутренняя норма доходности договора, т.е. ставка, связывающая справедливую стоимость актива в аренде с учетом прямых издержек и совокупность арендных платежей, включая негарантированную остаточную стоимость актива. Если эту ставку определить сложно, то арендатор может использовать в расчетах ставку, которую будут требовать от него кредиторы при заимствовании денежных средств в той же сумме при том же сроке.

У нас аннуитетный денежный поток  — три платежа в конце года, каждый платеж равен 8,571 доллару. При ставке 10% за три года коэффициент дисконтирования аннуитета равен 2,4869. На экзамене Дипифр этот коэффициент будет дан в условии задачи. В реальной жизни этот коэфициент можно посмотреть в таблицах аннуитетных коэфициентов дисконтирования. В таблице по ссылке цифра 2,4869 находится на пересечении столбца 10% и строки 3 года.

Итак, 2,4869 * $8,571 = $21,315. То есть приведенная к сегодняшнему дню стоимость потока из трех платежей в конце года в сумме 8,571 долларов при ставке 10% будет равна 21,315 долларов. Поэтому проводка будет такой:

Дт Актив (право пользования) Кт Арендное обязательство – 21,315

3) В дальнейшем на актив будет начисляться амортизация в сумме 21.135/3 года = 7,105.

4) На арендное обязательство будут начисляться финансовые расходы так, как показано в таблице.

Входящее сальдо Проценты по ставке Выплата Исходящее сальдо
(а) (б)=(а)*10% (в) (г)=(а)+(б)-(в)
21,315 2,132 (8,571) 14,876
14,876 1,488 (8,571) 7,792
7,792 779 (8,571) 0

5) Суммарные расходы, связанные с арендным договором, будут распределены по годам следующим образом. Из таблицы ниже видно, что в первый год аренды расходы будут несколько выше в сравнении с 10,000, которые были бы, если бы аренда рассматривалась как операционная в соответствии с предыдущим стандартом МСФО 17. Зато в третий год общие расходы согласно IFRS 16 будут немного ниже.

1-й год 2-й год 3-й год
Амортизация 7,105 7,105 7,105
Финансовый расход 2,132 1,488 779
Расход по услугам 1,429 1,429 1,429
Итого 10,666 10,022 9,313

new speed

Отражение актива и обязательства в учете арендатора. Пример 2.

Компания Дельта 1 февраля 2017 года арендовала здание у компании Омега. Срок аренды составляет 5 лет, ежегодный платеж 50,000 в начале каждого года аренды. Дельта понесла дополнительные издержки, связанные с заключением договора аренды, в сумме 15,000. Ставка дисконтирования составляет 6%.

Как Дельта должна отразить данный арендный договор в отчетности?

1) На дату начала аренды 1 февраля 2017 года Дельта понесла прямые издержки на сумму 15,000, сделала платеж за аренду в сумме 50,000 и должна сделать следующую проводку:

  • Дт Актив (право пользования) — X + 50,000 + 15,000
  •        Кт Арендное обязательство — X
  •        Кт Денежные средства (платеж по аренде) — 50,000
  •        Кт Денежные средства (прямые издержки) — 15,000

где Х — это дисконтированная к дате начала аренды стоимость арендных платежей

2) В данном случае первый платеж уже сделан, осталось еще 4 платежа по 50,000. Чтобы рассчитать дисконтированную стоимость обязательства по арендному договору Х, нужно 50,000 умножить на аннуитетный коэффициент 3,4651. В таблице с коэффициентами (ссылка на статью приведена выше) он располагается на пересечении столбцов 6% и 4 года. Таким образом, приведенная стоимость арендного обязательства равна:

$50,000 * 3,4651 = $173,255

Полная проводка на дату начала аренды будет такой:

  • Дт Актив (право пользования) — 238,255
  •        Кт Арендное обязательство — 173,255
  •        Кт Денежные средства (платеж по аренде) — 50,000
  •        Кт Денежные средства (прямые издержки) — 15,000

3) В дальнейшем на актив будет начисляться амортизация в сумме 238,255/5 лет = 47,651.

4) На арендное обязательство будут начисляться финансовые расходы так, как показано в таблице. Эта таблица отличается от таблицы в примере 1, так как арендный платеж осуществляется в начале года. Платеж за первый год уже учтен в сумме входящего сальдо, остальные вычисления должны быть понятны.

Дата начала
Входящее сальдо Выплата Подитог Проценты по ставке Исходящее сальдо  Дата конца
(а)  (б)  (в) (г)=(в)*6% (д)=(в)+(г)
01.02.17 173 255 10 395 183 650 31.01.18
01.02.18 183 650 (50 000) 133 650 8 019 141 669 31.01.19
01.02.19 141 669 (50 000) 91 669 5 500 97 169 31.01.20
01.02.20 97 169 (50 000) 47 169 2 830 50 000 31.01.21
01.02.21 50 000 (50 000) 0 0 0 31.01.22

5) Распределение расходов по годам показано в таблице ниже:

1-й год 2-й год 3-й год 4-й год 5-й год
Амортизация 47 651 47 651 47 651 47 651 47 651
Финансовый расход 10 395 8 019 5 500 2 830 0
Итого 58 046 55 670 53 151 50 481 47 651

Здесь более высокие суммарное влияние на отчет о совокупном доходе в первые годы аренды еще более заметно, чем в первом примере.

Эта статья не предназначена для обсуждения всех вопросов, связанных с бухгалтерским учетом аренды в соответствии со стандартом МСФО IFRS 16. Но я надеюсь, что первое знакомство с новым стандартом по аренде состоялось.

Другие статьи, которые могут быть интересны:

  1. Операционная и финансовая аренда — это стандарт МСФО (IAS) 17
  2. Курсовые разницы — примеры расчета и проводки МСФО 21
  3. Капитализация вклада — что это? Формула капитализации процентов: ежемесячно, ежедневно, непрерывно
  4. Внутренняя норма доходности. Формула расчета IRR инвестиционного проекта
  5. Шкала времени — один из инструментов улучшения результата экзамена Дипифр
  6. Эффективная ставка процента МСФО и расчет амортизированной стоимости

Вернуться на главную страницу

Комментарии (1)

  • Олег:

    Спасибо за труд и интересную статью! Всё интересно и доступно написано! Только есть один вопрос! Нередко бывает, что условия договора по опер. аренде часто меняются (в т.ч. цена и срок). В этом случае, на объект аренды распространяться правила ИАС 16, т.е. меняется стоимость и срок экспл. (при расчёте аморт.), а сумму обязательство, необходимо пересчитать? Верно?

    [Ответить]

Комментировать

Поиск по сайту с помощью Яндекса
Подписка на новые статьи
«align=»absmiddle